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32_审计工作底稿概述、审计工作底稿的格式、要素和范围　︱　基础班-张敬富 第六章　审计工作底稿 ▪ 本章考情分析 本章属于一般章节，考试中一般以客观题形式为主，也可以简答题形式进行考核。近几年平均分值为2分左右。2021年考核了多选题。 ▪ 本章教材变化 除对部分文字进行了修订，本章内容无实质性变化。 ▪ 本章基本结构框架 第一节　审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的概念 审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 二、审计工作底稿的编制目的 主要目的 1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础。（记录） 2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。（自证清白） 其他目的 1.有助于项目组计划和执行审计工作； 2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； 3.便于项目组说明其执行审计工作的情况； 4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； 5.便于会计师事务所实施项目质量复核与检查； 6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。 补充例题·单选题 　（2020年）下列各项中，不属于编制审计工作底稿目的的是（　　）。 A.有助于项目组计划和执行审计工作 B.有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据 C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查 D.便于项目组说明执行审计工作的情况 【答案】B 【解析】编制审计工作底稿还可以实现下列目的：（1）有助于项目组计划和执行审计工作（选项A）；（2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况（选项D）；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所实施项目质量复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查（选项C）。 三、审计工作底稿的编制要求★ 总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（3个方面） 1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（做了什么） 2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；（得到了什么？） 3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 相关说明 有经验的专业人士：是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： 1.审计过程； 2.审计准则和相关法律法规的规定；（如：资本化或费用化） 3.被审计单位所处的经营环境；（小贷） 4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。（餐饮业；应收账款） 补充例题·多选题 　编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（　　）。 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作 C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程 【答案】ACD 【解析】有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。 四、审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的形式 1.审计工作底稿的形式：可以以纸质、电子或其他介质形式存在。（纸质+其他） 2.针对审计工作底稿设计和实施的控制能实现的目的（共4点） （1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（有轨迹） （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 补充例题·单选题 　（2020年）会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制。下列各项中，通常不属于控制目的的是（　　）。 A.使审计工作底稿清晰显示其生成、修改及复核的时间和人员 B.允许项目组以外的经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿 C.防止在审计工作底稿归档后未经授权删除或增加审计工作底稿 D.在审计业务的所有阶段保护信息的完整性和安全性 【答案】C 【解析】无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员（选项A）；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性（选项D）；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿（选项B）。 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿（选项C错误）。 3.不同介质底稿的转换和归档要求 强制要求 为便于会计师事务所内部进行质量管理和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。（★★★可以打印、一并保留） 习惯做法 在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。（★★★一般会打印出来） 补充例题·简答题 　（2016年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下： （5）注册会计师采用电子表格记录了对存货实施的审计程序，因页数较多未打印成纸质工作底稿，直接将该电子表格归档。 要求： 针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 事项序号 是否恰当（恰当/不恰当） 理由 （5） 恰当 — （二）审计工作底稿的内容（索取+编制） 包括 1.总体审计策略、具体审计计划； 2.分析表、问题备忘录、重大事项概要、核对表； 3.询证函回函和声明、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）； 4.文件记录的摘要或复印件（如：重大的或特定的合同和协议）； 5.业务约定书、管理建议书； 6.会议记录（项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录）； 7.与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件； 8.错报汇总表等。 注：审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。 不包括 （不成熟） 1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿； 2.反映不全面或初步思考的记录； 3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本； 4.重复的文件记录等。 第二节　审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素：（共7个：绝非“千篇一律”） 1.被审计单位的规模和复杂程度。 2.拟实施审计程序的性质（函证或存货监盘）。 3.识别出的重大错报风险。 4.已获取的审计证据的重要程度。 5.识别出的例外事项的性质和范围。 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 7.审计方法和使用的工具。 补充例题·单选题 　（2020年）下列各项因素中，注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无须考虑的是（　　）。 A.审计程序的范围 B.已获取的审计证据的重要程度 C.识别出的例外事项的性质 D.审计方法 【答案】A 【解析】审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取的审计证据的重要程度（选项B）；（5）识别出的例外事项的性质和范围（选项C）；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法（选项D）和使用的工具。 二、审计工作底稿的要素 1.审计工作底稿的标题；（♢） 2.审计过程记录； 3.审计结论； 4.审计标识及其说明； 5.索引号及编号；（♢） 6.编制者姓名及编制日期；（♢） 7.复核者姓名及复核日期；（♢） 8.其他应说明事项。 下面分别对有关要素进行说明。 （一）审计工作底稿的标题 每张审计工作底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或审计工作底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。 （二）审计过程记录 在记录审计过程时，应当特别注意以下3个方面： 1.具体项目或事项的识别特征 （1）识别特征：是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 （2）识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。 （3）对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。（5个举例） 审计对象或需要实施的审计程序 识别特征 1.订购单 订购单的日期和其唯一编号（注意：编制方式） 2.选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目 实施审计程序的范围，并指明总体 3.系统化抽样 记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔 4.询问 询问的时间、被询问人的姓名及职位 5.观察 观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间 补充例题·单选题 　（2011年）在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（　　）。 A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人 【答案】B 【解析】识别特征通常具有唯一性。 2.重大事项及相关重大职业判断 重大事项 （共4点） 1.引起特别风险的事项； 2.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 3.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 4.导致出具非无保留意见或者带强调事项段、“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。 记录要求 1.汇总在重大事项概要中（原因：分散在审计工作底稿的不同部分） 2.重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 补充例题·多选题 　在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（　　）。 A.重大关联方交易 B.异常或超出正常经营过程的重大交易 C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致注册会计师出具否定意见的审计报告的事项 【答案】ABCD 【解析】重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非无保留意见或者带强调事项段、“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。选项A、选项B均属于可能引起特别风险的事项，选项C、选项D是教材中明确说明重大事项的类型。 3.针对重大事项如何处理不一致的情况 处理方法 注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理不一致的情况。（追加程序） 记录的内容 （包括但不限于） 1.注册会计师针对该信息执行的审计程序； 2.项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况； 3.项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。 （三）审计结论 审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。 （四）审计标识及其说明：说明其含义，并保持前后一致。 （五）索引号及编号 （六）编制人员及日期和复核人员及日期（明确责任：应当记录已实施的程序） 记录的内容 1.测试的具体项目或事项的识别特征； 2.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期； 3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围； 4.项目质量复核人员及复核的日期（可能涉及）。 记录的要求 1.通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员、复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期； 2.如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。（如：存货监盘核对表） 补充例题·简答题 　（2016年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下： （3）审计工作底稿中包含的一份重大合同复印件共10页，A注册会计师要求审计工作的执行人员和复核人员分别在复印件首页签署姓名和日期。 要求： 针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 事项序号 是否恰当（恰当/不恰当） 理由 （3） 恰当 — 6 网上课堂