33_审计工作底稿的归档.docx

33_审计工作底稿的归档　︱　基础班-张敬富 第三节　审计工作底稿的归档 一、审计工作底稿归档工作的性质 归档的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。（不是“技术性工作”） 归档的内容 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性工作，注册会计师可以作出变动，主要包括： 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿； 2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。 补充例题·单选题 　（2019年）下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（ ）。 A.删除被取代的审计工作底稿 B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿 C.对审计工作底稿进行分类和整理 D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿 【答案】B 【解析】选项B错误，管理层书面声明应当在审计报告日前获取。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性工作，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项D）。 补充例题·多选题 　（2018年）注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（ ）。 A.删除管理层书面声明的草稿 B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 C.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引 D.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿 【答案】ABC 【解析】注册会计师应在出具审计报告之前获取估值专家的评估报告最终版本并在归档期间归入审计工作底稿，因此不属于在审计工作底稿归档期间作出的事务性变动，选项D错误。 二、审计工作底稿归档的期限 审计业务的不同情形 归档期限 1.完成 审计报告日后60天内。 2.未完成 审计业务中止后的60天内。 3.同一财务信息执行不同的委托业务 视为不同的业务，分别归档。 补充例题·单选题 　（2020年）下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（ ）。 A.注册会计师应当自财务报表批准日起60天内将审计工作底稿归档 B.如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后60天内将审计工作底稿归档 C.如注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档 D.注册会计师应当自财务报表报出日起60天内将审计工作底稿归档 【答案】C 【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内（选项C正确）。 三、审计工作底稿归档后的变动 （一）需要变动审计工作底稿的情形 注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： 1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； 2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（结合“期后事项”） 例外情况：主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 （二）变动审计工作底稿时的记录要求（★★★背下来，可以考简答题或综合题） 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项： 1.修改或增加审计工作底稿的理由； 2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。 补充例题·多选题 　（2014年）下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有（ ）。 A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿 B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据 C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿 D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员 【答案】ABD 【解析】选项C，不能替换，这两份底稿均需要保存，能相互印证，保证审计质量。 补充例题·单选题 　（2012年）在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无须包括在审计工作底稿中的是（ ）。 A.有关例外情况的记录 B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响 C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员 D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿 【答案】D 【解析】审计工作底稿通常不包括财务报表草稿。 四、审计工作底稿的保存期限 审计业务是否完成 保存期限 1.完成 自审计报告日起，至少保存10年。 2.未完成 自审计业务中止日起，至少保存10年。 提示 在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。（★★★可以修改或增加、但不能删除） 补充例题·单选题 　（2014年）组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（ ）。 A.应当自2014年1月1日起至少保存十年 B.应当自2014年2月15日起至少保存十年 C.应当自2014年3月5日起至少保存十年 D.应当自2014年4月16日起至少保存十年 【答案】C 【解析】如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年，所以选项C正确。 补充例题·简答题 　（2017年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下： （1）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日中止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。 （2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。 （3）在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。 （4）A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。 （5）A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 【答案】 事项序号 做法是否恰当 （恰当/不恰当） 理由 （1） 不恰当 应在业务中止后的60天内归档/业务中止也应归档。 （2） 恰当 — （3） 不恰当 会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年/在规定的保存期届满前，不应删除或废弃任何性质的审计工作底稿。 （4） 不恰当 注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加/应当记录修改或增加审计工作底稿的理由/应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员/应当记录复核的时间和人员。 （5） 不恰当 应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。 ▪ 本章小结 1.审计工作底稿的概念及编制目的； 2.审计工作底稿的编制要求（有经验的专业人士）； 3.审计工作底稿的存在形式（强制要求、习惯做法）； 4.审计工作底稿包括或不包括的内容； 5.确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（7个）； 6.识别特征（征象或标志、唯一性、5个举例）； 7.重大事项的含义； 8.审计工作底稿归档的性质及包括的主要内容（4项）； 9.审计工作底稿归档的期限； 10.审计工作底稿归档后的变动（需要变动的2种情形、记录要求）； 11.审计工作底稿的保存期限。 鸟欲高飞先振翅，人求上进多读书。 4 网上课堂