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28_第二十章_企业内部控制审计 ︱ 习题班-范永亮 9 买新课加VX： 1.多选/内部控制责任主体 下列各方中，属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的 有（ ）。 A.被审计单位的管理层 B.被审计单位的普通员工 C.负责被审计单位内部控制审计的注册会计师 D.被审计单位的治理层 [答案]ABD [解析]财务报告内部控制，是指公司的董事会、监事会、管理层及全体员工实施的相关控制。 2.多选/整合审计 以下有关财务报表审计与内部控制审计整合进行的说法中，正确的有（ ）。 A.控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致 B.控制测试应尽量在接近基准日实施测试 C. 控制测试需要涵盖足够长的期间 D. 注册会计师应当在期中测试一部分控制，剩余部分在临近年末的期间测试[无论是否整合进行，期中测试都只是一种选择] [答案]ABC [解析]D 并非必须的。注册会计师可以选择 D 中所述的安排，也可以进行期中测试，然后对剩余期间实施前推测试。 3.多选/计划审计工作的考虑事项 在执行集团公司内部控制审计时，对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程，下列做法中，正确的有（ ）。 A.亲自测试相关内部控制而非利用他人工作[明确规定] B.选择更多的子公司进行内部控制测试[明确规定] C. 增加相关内部控制的控制测试量[明确规定] D. 在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制[明确规定] [答案]ABCD [解析]对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应给予充分的关注、足够的重视。例如，对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作（A）；在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制（D）；选择更多的组成部分进行测试（B）；扩大相关内部控制的控制测试范围等（C）。 4.单选/重要账户列报 注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定[重点审计领域]的说法中，错误的是（ ）。 A. 注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定 B. 在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源[来源处的控制才是相关控制] C. 注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户[与重要账户相关的控制通常是相关控制] D. 在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响[不应当考虑控制的影响] [答案]D [解析]在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。 5.单选/检查性控制 下列各项控制中，属于检查性控制的是（ ）。 A. 出纳不能[不允许/防患未然]兼任收入或支出的记账工作 B. 财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请[复核是为了批准] C.财务经理根据其权限复核并批准相关付款[复核是为了批准] D.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表[复核当月已发生的增减变动] [答案]D [解析]A、B、C 均属于事前控制，从而都属于预防性控制；财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表，是对当月已发生的银行存款增减变动的复核，属于事后控制，从而是检查性控制。 6.简答/选择拟测试的关键控制 A 注册会计师负责对甲公司 2021 年度财务报表以及与财务报告相关的内部控制实施整合审计。审计工作底稿中记录的部分情况摘录如下： （2） 注册会计师运用职业判断选择拟测试的关键控制时，除了考虑[对需要考虑的内容有专门规定，见链接]哪些控制是不可缺少的[1/4]、直接针对相关认定的[2/4]，还考虑了控制的运行是否足够精确[4/4]，并据此确认了关键控制。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。选取关键控制时，注册会计师还需要考虑哪些控制可以应对错误或舞弊导致的重大错报风险。 7.单选/控制测试时间安排 对于内部控制审计业务[对基准日控制发表意见]，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（ ）。[越接近基准日越好] A. 注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据 B. 注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力 C. 如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试[把活的说死了] D. 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充证据，将期中测试结果前推至基准日 [答案]C [解析]如新的控制能够满足控制的相关目标，且已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则不再需要测试被取代的控制。如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，则应当适当测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。 8.单选/评价控制缺陷 在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中， 错误的是（ ）。 A. 在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无需考虑错报是否发生 B. 在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响 C. 在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需量化错报发生的概率 D. 如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改[只是改了内容，并不意味着运行了足够长时间]，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效[还要考虑运行时间是否足够] [答案]D [解析]如在基准日前对存在缺陷的控制进行整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。 9.简答/改变后的运行时间 A 注册会计师负责对甲公司 2021 年度财务报表以及与财务报告相关的内部控制实施整合审计。审计工作底稿中记录的部分情况摘录如下： （3） 甲公司 11 月 30 日对每月运行一次的某项内部控制做出改变后[只是改了内容，并不意味着运行了足够长时间]，A 注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标[整改后的控制至少需要运行两个月，11 月 30 日至年底只有一个月，运行时间必然不够]，据此决定不再测试被取代的控制。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。整改后的控制没有运行足够长的时间，注册会计师还需要测试被取代的控制。 10.单选/审计意见的考虑因素 确定内部控制审计意见类型时，下列各项中，注册会计师首先 需要考虑的是（ ）。 A. 内部控制是否存在重大缺陷[会影响意见类型但不足以确定意见类型/不足以一锤定音，还要看是否受限] B. 在审计过程中是否受到限制[单独足以确定意见类型/一锤定音] C.内部控制自我评价报告是否恰当[不影响意见类型] D.非财务报告内部控制是否有效[不影响意见类型] [答案]B [解析]因为注册会计师仅凭审计范围受限就能直接发表无法表示意见，且否定意见、无保留意见都要以审计范围未受限制为前提。 11.多选/审计范围受限对审计报告的影响 在执行内部控制审计时，如果审计范围受到限制，导致注册会计师无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，下列做法中，正确的有 （ ）。 A.在内部控制审计报告中指明已执行的有限程序[不允许提及] B.出具无法表示意见的内部控制审计报告 C.在内部控制审计报告中对在已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行详细说明 D.在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制 [答案]BCD [解析]发表无法表示意见时，不指明已执行的有限程序，但需指明通过这些程序发现的内部控制重大缺陷（如发现）（A 错，C 正确）；如审计范围受到限制，应当解除业务约定或发表无法表示意见（B）。发表无法表示意见时，应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制（D）。 12.简答/说明重大缺陷对财务报表审计的影响 ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项： （3）由于甲公司与关联方交易相关的内部控制存在重大缺陷，A 注册会计师拟对甲公司 2021 年 12 月 31 日的财务报告内部控制发表否定意见[说明范围未受限]。因甲公司管理层未在财务报表附注中披露该情况[正常]，A 注册会计师拟在对财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注这一情况。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。管理层无需在财务报表附注中披露控制缺陷，强调事项段说明的是应当在且已经在财务报表中列报或披露的情况。/注册会计师应当在内部控制审计报告的导致否定意见的事项段中说明相关内部控制重大缺陷的影响。 13.简答/内部控制期后事项 ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021年度财务报表和 2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： （1）A 注册会计师向甲公司管理层询问了内部控制在期后期间是否发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素，并[有明文规定]要求管理层就询问结果出具书面声明。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]恰当。 [解析]在基准日后至审计报告日前（以下简称期后期间），内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。注册会计师应当询问是否存在这类变化或因素，并[也在“应当”中]获取被审计单位关于这类变化或因素的书面声明。 14.简答/内部控制期后事项 ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021年度财务报表和 2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： （4）A 注册会计师知悉甲公司存在对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项[否定意见]，拟在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。 15.简答/内部控制期后事项 ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021年度财务报表和 2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： （5）A 注册会计师知悉甲公司存在对基准日内部控制有效性有负面影响的期后事项，但不能确定影响程度[范围受限]，拟出具无法表示意见的内部控制审计报告。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]恰当。 16.简答/内部控制期后事项 ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021年度财务报表和 2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： （3）A 注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，并且认为[意味着范围未受到限制]这类期后事项对内部控制有重大影响[如系负面影响，发表否定意见]，拟在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]恰当 。 17.简答/内部控制期后事项 ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021年度财务报表和 2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： （3）甲公司在已存在可能对内部控制审计意见产生影响的情况，由于在出具内部控制审计报告日知悉，A 注册会计师没有进行处理。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。注册会计师应当按照期后事项的相关规定处理。 18.简答/内部控制期后事项 ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021年度财务报表和 2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： （3）在出具内部控制审计报告后，甲公司更正已公布的财务报表[说明可能存在重大缺陷。如存在，改为发表否定意见]，A 注册会计师认为有必要重新考虑以前发表的内部控制审计意见的适当性。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]恰当。 19.简答/非财报控制缺陷 ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021 年度财务报表和 2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： （3）对于知悉的非财务报告内部控制重要缺陷，A 注册会计师与甲公司董事会和管理层进行了口头沟通，但没有在内部控制审计报告中说明。 要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。如果知悉的非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通。 20.简答/非财报控制缺陷 ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021 年度财务报表和 2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： （3）对于审计过程中知悉的甲公司非财务报告内部控制重大缺陷[增加描述段，不影响意见类型]， A 注册会计师以书面形式与甲公司董事会和管理层进行了沟通，并对其发表了否定意见。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。对于非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，同时在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段进行披露，但无须对其发表审计意见。