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32_资产减值的范围，资产减值迹象的判断与测试 ︱ 基础班-张敬富 网上课堂 1 32_资产减值的范围，资产减值迹象的判断与测试 ︱ 基础班-张敬富 一、资产减值的范围 定义 资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。 适用范围 本章涉及的资产通常属于企业非流动资产，具体包括： 1. 对子公司（控制）、联营企业（重大影响）和合营企业（共同控制）的长期股权投资； 2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3. 固定资产； 4. 生产性生物资产； 5. 无形资产； 6. 商誉； 7. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 网上课堂 2 二、资产减值迹象的判断与测试 基本原则 1. 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。(内部信息和外部信息) 2. 如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 3. 可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。 特殊情况 至少每年需要进行减值测试的 3 种情况： 1. 因企业合并所形成的商誉； 2. 使用寿命不确定的无形资产； 3. 对于尚未达到预定用途的无形资产（研发支出——资本化支出：因其价值通常具有较大 的不确定性） 特殊考虑 1. 企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原 则。 2. 企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（共 2 点） （1） 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。 （2） 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感（出现的减值迹象对本企业没有影响），在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计 该资产的可收回金额。 网上课堂 3 32_资产减值的范围，资产减值迹象的判断与测试 ︱ 基础班-张敬富 含义 资产的可收回金额：应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（假设目前销售）与资产预计未来现金流量的现值（假设继续持有）两者之间较高者确定。 特殊情况 估计资产的可收回金额时的特殊情况（不需要同时估计的情形） 1. 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 2. 没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（如：持有待售的非流动资产） 3. 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下： （1） 对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年末进行减值测试；（2）如果连续3年减值测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的20，且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额；（3）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额；（4）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额 网上课堂 11 无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有（ ）。（2020年） A. 连续3年固定资产可收回金额超过其账面价值20时的处理 B. 固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理 C. 固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理 D. 未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理 【答案】ABCD 【解析】以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额，选项A正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额，选项B正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额，选项C正确；对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年末进行减值测试，选项D正确。 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 基本原则 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 考虑因素 1. 资产的预计未来现金流量； 2. 资产的使用寿命； 3. 折现率。 ★★ ★★ 为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是（ ）。（2020年） A. 5年 B. 永久 C. 资产剩余使用寿命D.企业经营期限 【答案】C 【解析】在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产剩余使用寿命内加以折现即可确定，选项C正确。 2×21年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为700万元，预计至开发完成尚需投入50万元。 该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试， 经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为600万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为630万元。2×21年12月31日，该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为540万元。不考虑其他因素。则甲公司2×21年年末对该开发项目应确认的减值损失金额是（ ）万元。A.70 B.100 C.160 D.200 【答案】B 【解析】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数，即确定该项目的可收回金额为600 万元，所以该开发项目应确认的减值损失=700-600=100（万元）。 ① ② ③ 下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（ ）。（2015年） A. 预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量 B. 固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的， 应当计提减值 C. 在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额 【答案】D 【解析】选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量；选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一个高于账面价值，则不需要计提减值；选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。 企业某固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为100万元、50万元、10万元。 该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。 承【例7-1】，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表7-1所示。 表7-1 各年现金流量概率分布及发生情况 单位：万元 年 份 产品行情好 （30的可能性） 产品行情一般 （60的可能性） 产品行情差 （10的可能性） 第 1 年 150 100 50 第 2 年 80 50 20 第 3 年 20 10 0 【答案】 企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下： 第1年的预计现金流量（期望现金流量）：150×30 +100×60 +50×10 =110（万元） 第2年的预计现金流量（期望现金流量）：80×30 +50×60 +20×10 =56（万元） 第3年的预计现金流量（期望现金流量）：20×30 +10×60 +0×10 =12（万元） （单项资产减值）XYZ航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为 1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。 该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15，公司认为15是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15作为其折现率（税前）。公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系 统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表7-2所示。 表7-2 未来现金流量预计表 单位：万元 年份 预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额） 预计未来现金流量 （包括改良的影响金额） 20×1 2 500 20×2 2 460 20×3 2 380 20×4 2 360 20×5 2 390 20×6 2 470 3 290 20×7 2 500 3 280 20×8 2 510 3 300 表7-3 现值的计算 金额单位：万元 年份 预计未来现金流量（不包括改良的影响金额） 以折现率为 15的折现系数 （P/F，i，n） 预计未来现金流量的现值 20×1 2 500 0.8696 2 174 20×2 2 460 0.7561 1 860 20×3 2 380 0.6575 1 565 20×4 2 360 0.5718 1 349 20×5 2 390 0.4972 1 188 20×6 2 470 0.4323 1 068 20×7 2 500 0.3759 940 20×8 2 510 0.3269 821 合计 10 965 由于在20×0年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，而其可收回金额为10 965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失=16 000- 5035 5035 【答案】 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 10 965=5 035（万元）。结合【例7-4】