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第四节　生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 二、完工产品和在产品之间费用的分配 【应用举例】某公司C产品在生产开始时原材料一次投入，其他费用在生产过程中均衡发生。本月完工产品数量为800件，月末在产品数量为200件，直接材料计划单价每公斤2元，每件产品材料定额为48公斤。单位产品工时定额2.5小时，计划每小时费用分配率为：直接人工5元/小时，制造费用10元/小时。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计58000元，直接人工成本64000元，制造费用96000元。 要求：采用在产品按定额成本计价法分配计算月末在产品成本和本月完工产品成本。 【答案】 月末在产品成本=200×48×2+200×50%×2.5×5+200×50%×2.5×10=22950(元) 本月完工产品成本=（58000+64000+96000）-22950=195050(元) 【提示】如果加工是均匀的，月末在产品完工程度可按50%计算。 【例题•单选题】下列各项中，采用在产品按定额成本计价法在完工产品和在产品之间分配生产成本的是（　　）。（2016年） A.月末产品成本数量较多，但各月变化不大的产品 B.月末在产品数量多、变化大，直接材料在生产成本中所占比重较大且在生产开始时一次投入的产品 C.月末在产品数量变化不大，各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定的产品 D.各月末在产品数量很小的产品 【答案】C 【解析】在产品按定额成本计价法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。 （六）定额比例法 特点 采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。 直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。 直接人工等加工成本，可以按各项定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。 适用情形 适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品 计算公式 直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）÷（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本） 完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率 月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率 直接人工成本分配率=（月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本）÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时） 完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时×直接人工成本分配率 月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率 【例题•单选题】某企业采用定额比例法分配材料成本，发出材料5500千克，单价25元。完工产品350件，单位消耗定额20千克；在产品150件，单位消耗定额12千克。完工产品应分配材料成本为（　　）元。 A.175000 B.109375 C.154000 D.96250 【答案】B 【解析】完工产品应分配材料成本=5500×25÷（350×20+150×12）×350×20=109375（元）。 【提示】生产成本在完工产品和在产品之间分配方法的适用情形 分配方法 适用情形 1. 不计算在产品成本法 适用于各月末在产品数量很小的产品 2. 在产品按固定成本计算法 适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品 3. 在产品按所耗直接材料成本计价法 适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品 4.约当产量比例法 适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品 5.在产品按定额成本计价法 适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品 6.定额比例法 适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品 【例题•多选题】下列各项中，关于生产费用在完工产品和在产品之间分配的表述正确的有（　　）（2014年） A.月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品，可以采用在产品按固定成本计价法 B.直接材料所占比重较大且在生产开始时一次全部投入的产品，可以采用在产品按所耗直接材料成本计价法 C.月末在产品数量很小的产品，可以采用不计算在产品成本法 D.各项消耗定额准确、稳定、各月末数量变化较大的产品，可以采用定额比例法 【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均正确。 三、联产品和副产品的成本分配 （一）联产品成本的分配 联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。“分离点”，是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。 联产品成本的计算，通常分两个阶段进行： 一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法，如售价法，实物数量法等，在各联产品之间进行分配。 二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。 联产品成本计算的一般程序： 1.将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账 【提示】联产品在分离点之前，不可能按各种产品分别计算成本，只能按联产品作为成本核算对象。 2.归集联产品成本，计算联合成本 【提示】联产品的在产品一般比较稳定，可不计算期初、期末在产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完工产品成本。 3.计算各种产品的成本 联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法，在各联产品之间进行分配，包括相对销售价格分配法、实物数量法、系数分配法等。 （1）相对销售价格分配法 在此方法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。 如果联产品在分离点上即可供销售，则可采用销售价格进行分配。 如果联产品需要进一步加工后才可供销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计，此时，也可采用可变现净值进行分配。 【例题•多选题】联产品的联合成本的分离点后，应按照一定的方法在各联产品之间分配使用的分配方法有（　　）。（2014年） A.相对销售价格分配法 B.工时分配法 C.分类法 D.实物数量法 【答案】AD 【解析】联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法，如相对销售价格分配法、实物数量法、系数分配法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。 【例题•单选题】某公司生产M产品和N产品，M产品和N产品为联产品。3月份发生加工成本1200万元。M产品和N产品在分离点上的销售价格总额为1500万元，其中M产品的销售价格总额为900万元，N产品的销售价格总额为600万元。采用相对销售价格分配法分配联合成本，M产品应分配的联合成本为（　　）万元。 A.720 B.480 C.300 D.450 【答案】A 【解析】M产品应分配的联合成本=1200÷（900+600）×900=720（万元）。 （2）实物数量法 联合成本是以产品的实物数量为基础分配的，这里的“实物数量”可以是数量或重量。该方法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。 单位数量（或重量）成本=联合成本÷各联产品的总数量（总重量） 4.计算联产品分离后的加工成本 联产品分离后继续加工的，按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。 （二）副产品成本的分配 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。 【链接】联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 【提示】主副产品的区分并不是绝对的，甚至可以相互转化。 副产品的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动。 副产品价值相对较低，而且在全部产品生产成本中所占的比重较小，可以采用简化的方法确定其成本。在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。 确定副产品成本的方法有：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。 【提示】副产品作价扣除法 副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润，即： 副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润） 【例题•判断题】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定主产品的生产成本，然后确定副产品的生产成本（　　）。 【答案】× 【解析】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。 【例题•单选题】某公司生产主产品甲产品的同时，还同时生产出副产品P产品，P产品分离后需要进一步加工，才可以对外出售，共发生联合成本80000元，P产品进一步加工发生成本5000元，当月完工主产品500件，P产品100件，P产品的市场销售价格为112.5元，单位税金和利润为25元，采用副产品作价扣除法确定甲产品应负担的联合成本为（　　）元。 A.3750 B.3500 C.76500 D.76250 【答案】D 【解析】在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。P产品应分摊的联合总成本=（112.5-25）×100-5000=3750（元）；甲产品应负担的联合总成本=80000-3750=76250（元）。 四、完工产品成本的结转 企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本—基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。 “生产成本—基本生产成本”科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本。 【考点小贴士】在学习过程中，成本计算方法、各成本费用分配方法容易混淆，考试时注意多选题。 项目 成本计算方法/成本费用分配方法 1.产品成本计算方法 （1）品种法 （2）分批法 （3）分步法 （4）分类法 （5）定额法 （6）标准成本法 2.辅助生产费用的分配 （1）直接分配法 （2）交互分配法 （3）计划成本分配法 （4）顺序分配法 （5）代数分配法 3.制造费用的分配 （1）生产工人工时比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）按年度计划分配率分配法 4.生产成本在完工产品和在产品之间分配 （1）不计算在产品成本法 （2）在产品按固定成本计算法 （3）在产品按所耗直接材料成本计价法 （4）约当产量比例法 （5）在产品按定额成本计价法 （6）定额比例法 5.联合成本在各联产品之间的分配 （1）相对销售价格分配法 （2）实物数量法 （3）系数分配法 6.确定副产品成本的方法 （1）不计算副产品扣除成本法 （2）副产品成本按固定价格或计划价格计算法 （3）副产品只负担继续加工成本法 （4）联合成本在主副产品之间分配法 （5）副产品作价扣除法 本节小结