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第三节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 职工薪酬主要包括以下内容： （一）短期薪酬 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。 7.短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。 8.其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。 （二）离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。 【注意1】设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（该部分费用由社会养老保险机构发放） 【注意2】设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（该部分费用由企业发放） （三）辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 （四）其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 ##knowlegePointIds:(其他长期职工福利)## ##end## ##start00:13:27## 【注意1】缴纳的补充养老保险，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。 【注意2】提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等，属于企业提供给职工的非货币性福利。 【注意3】职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。 【注意4】职工出差预借的差旅费不属于应付职工薪酬。 【注意5】职工本人缴纳的保险不属于职工薪酬。 【例题-单选题】下列各项中，有关应付职工薪酬说法正确的是（　　）。（2013年） A.为职工支付的住房公积金属于职工薪酬 B.自产产品与外购产品发放给职工不属于职工薪酬 C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿不属于职工薪酬 D.给员工买的商业保险不属于职工薪酬 【答案】A 【解析】自产产品与外购产品发放给职工和给员工买的商业保险属于短期薪酬、因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。 【例题-多选题】下列各项中，计入应付职工薪酬的有（　　）。（2013年） A.向职工发放非货币性福利 B.职工因公出差的差旅费 C.按规定支付的工会经费 D.提供给职工配偶、子女福利费 【答案】ACD 【解析】选项B计入管理费用。 【例题-多选题】下列各项中，应计入应付职工薪酬的有（　　）。（2014年） A.为职工支付的培训费 B.为职工支付的补充养老保险 C.因解除职工劳动合同支付的补偿款 D.为职工进行健康检查而支付的体检费 【答案】ABCD 【例题-多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　　）。（2013年） A.为职工支付社会保险费 B.为职工支付住房公积金 C.为职工支付商业保险 D.为职工补充养老保险 【答案】ABCD 二、应付职工薪酬的科目设置 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。 三、短期薪酬的核算 职工薪酬核算的两个步骤： 第一步：确认应付职工薪酬， 第二步：实际发放应付职工薪酬。 （一）货币性职工薪酬 1.短期薪酬确认与发放 确认：根据受益对象或岗位（谁受益谁买单） 借：生产成本（生产工人的薪酬） 　　制造费用（车间主任的薪酬） 　　劳务成本（提供劳务人员的薪酬） 　　管理费用（行政管理人员的薪酬） 　　销售费用（销售人员的薪酬） 　　在建工程（在建工程人员的薪酬） 　　研发支出（研发人员的薪酬） 　贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 　　　　　　　　　——职工福利费 　　　　　　　　　——工会经费和职工教育经费 　　　　　　　　　——社会保险费（企业负担部分） 　　　　　　　　　——住房公积金等（企业负担部分） 发放： 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 　　　　　　　　——职工福利费 　　　　　　　　——工会经费和职工教育经费 　　　　　　　　——社会保险费（企业负担部分） 　　　　　　　　——住房公积金等（企业负担部分） 　贷：库存现金 　　　银行存款等 2.短期带薪缺勤 对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理，如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。 （1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤”科目。 【例题-计算题】丁企业共有2000名职工，从2×14年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。 2×14年12月31日，丁企业预计2×15年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2×14年12月31日，丁企业应编制如下会计分录： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45000 　贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤　45000 丁企业在2×14年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×（6.5-5）天]的年休假工资金额45000（150×300）元。 （2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。 通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。 休息 不追加账务处理 （累和非累一样） 未休息 累积带薪缺勤 企业会产生债务 非累积带薪缺勤 企业不会产生债务 （二）非货币性职工薪酬确认和发放 重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。 1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 确认时： 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额等） 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 实际发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　贷：库存商品 如果该产品需要计算缴纳消费税： 借：营业税金及附加（不计入应付职工薪酬） 　贷：应交税费——应交消费税 2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用等 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金） 借：应付职工薪酬——非货币性福利 　贷：累计折旧 【例题-单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（　　）。 A.借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目 【答案】C 【解析】计提这些汽车的折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。 3.租赁住房等资产供职工无偿使用： 确认时，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用等 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 实际支付租金时（两个分录不需要同时作，因为需要以后支付现金）： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 　贷：银行存款 【注意】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬（判断题） 【例题-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（　　）万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170 【答案】D 【解析】2010年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170（万元）。 【例题-单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　　）万元。（2010年） A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 【答案】D 【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入，所以记入到应付职工薪酬中的金额=12+12×17%=14.04。分录如下： 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 14.04 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　12 　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　2.04 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 【例题-单选题】某企业为增值税一般纳税人。2015年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.7万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为（　　）万元。（2016年） A.7.5 B.11.7 C.10 D.9.2 【答案】B 【解析】确认非货币性职工福利时： 借：管理费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7 　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7 实际发放时： 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 　1.7 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 　7.5 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5 【例题-判断题】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为其他应付款。（　　）（2016年） 【答案】× 【解析】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，应确认为应付职工薪酬。