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第八节　固定资产和投资性房地产 一、固定资产 （5）固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 ①年限平均法 将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。 计算公式： 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限（年） 月折旧率=年折旧率÷12月 折旧额=固定资产原价×月折旧率 或： 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用年限（年）=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计使用年限（年） 月折旧额=年折旧额÷12 教材【例1-88】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。 要求：计算该厂房的折旧率和折旧额。 【答案】 年折旧率=（1-2%）/20=4.9% 月折旧率=4.9%/12=0.41% 月折旧额=5000000×0.41％=20500（元） ②工作量法 工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 计算公式： 单位工作量折旧额=[固定资产原值×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量（实际）×单位工作量折旧额 教材【例1-89】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。 要求：计算该辆汽车的本月折旧额。 【答案】 单位里程折旧额=600000×（1-5%）÷500000=1.14（元/公里） 本月折旧额=4000×1.14=4560（元） ③双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 计算公式 年折旧率=2÷预计使用年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率 教材【例1-90】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧。 要求：计算每年的折旧额。 【答案】 年折旧率=2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元） 第二年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元） 第三年应提的折旧额=（600000-240000）×40%=144000（元） 从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧 第四年、第五年的折旧额=[(360000-144000）-4000]/2=106000(元) 【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。 【例题•单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为(　　)万元。（2011年） A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 【答案】D 【解析】2010年该设备应计提的折旧为25×2/5×100%=10(万元)。 【例题•单选题】企业2015年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，设备原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2016年应计提的折旧额为(　　)万元。 A.344 B.240.8 C.206.4 D.258 【答案】B 【解析】企业在2016年应计提的折旧额=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12=240.8（万元）。 ④年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产（年初）尚可使用的年数，分母代表预计使用寿命的逐年数字总和。 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率 教材【例1-91】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按年数总和法计提折旧。 要求：计算每年的折旧额。 【答案】 金额单位：元 年份 尚可使用年限 原值-净残值 变动折旧率 年折旧额 累计折旧 1 5 996000 5/15 332000 332000 2 4 996000 4/15 265600 597600 3 3 996000 3/15 199200 796800 4 2 996000 2/15 132800 929600 5 1 996000 1/15 66400 996000 【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2014年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2015年应计提的折旧为（　　）万元。 A.72 B.120 C.140.4 D.168.48 【答案】B 【解析】固定资产入账价值是360万，采用年数总和法计提折旧，2015年应该计提的折旧是360×5/15×100%=120万元。 【例题•多选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的是（　　）。（2015年） A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值 B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减 C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值 D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值 【答案】AB 【解析】双倍余额递减法下，前几年计算折旧不考虑预计净残值，最后两年改为直线法要考虑预计净残值，选项C不正确。年数总和法，需要考虑预计净残值，选项D不正确。 （6）固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产成本或者当期损益。 ①企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本； 会计分录： 借：在建工程 　贷：累计折旧 ②基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 会计分录： 借：制造费用 　贷：累计折旧 ③未使用的固定资产和管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； 会计分录： 借：管理费用（影响当期损益） 　贷：累计折旧 ④销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； 会计分录： 借：销售费用（影响当期损益） 　贷：累计折旧 ⑤经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。 会计分录： 借：其他业务成本（影响当期损益） 　贷：累计折旧 【提示】取得的租金收入： 借：银行存款 　贷：其他业务收入（影响当期损益） 【提示1】未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。 【提示2】因大修理停用的固定资产，应当照提折旧。 【例题•单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（　　）。（2013年） A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 【答案】B 【解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。选项B的说法不正确。 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。 3