17cjkj_wyjc_022_0121_j_dy.doc

第三节　交易性金融资产 四、交易性金融资产的处置（★★★） 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资损益，同时转出公允价值变动损益。（将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益。） 借：银行存款等（实际收到的款项，即出售价款-出售的交易费用） 　贷：交易性金融资产—成本 　　　　　　　　　　—公允价值变动（或借方） 投资收益（差额，倒挤） 借：公允价值变动损益 　贷：投资收益（或反之） 【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。（2011年） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】出售时确认的投资收益=3000-2500=500（万元）。 【例题·单选题】甲公司2011年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息4万元；2012年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认的投资收益金额为（　　）万元。 A.2 B.6 C.8 D.1.5 【答案】C 【解析】甲公司出售A债券时确认的投资收益=108-（104-4）=8（万元）。 【例题·单选题】承上题，甲公司整个期间应确认的投资收益的金额为（　　）万元。 A.11.5 B.8 C.12 D.0.5 【答案】A 【解析】甲公司整个期间应确认的投资收益的金额为=[108-（104-4）]+4-0.5=11.5（万元）。 【解题技巧】 1.交易性金融资产的期末账面价值=期末公允价值 2.交易性金融资产出售时点应确认的投资收益=（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本 3.交易性金融资产整个期间确认的投资收益=[（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本]-购买时交易费用+持有期间确认的现金股利或债券利息 【例题】2×14年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1000 　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　1000 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5 　贷：其他货币资金——存出投资款 　　　　　　　　　　　2.5 【例题】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元，2×15年初，甲公司收到债券利息1000000元。甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　25500000 　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000 　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　26300000 （2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　500000 　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 （3）2×14年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000 　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000 （4）2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 1000000 　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000 【例题】承前例，假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27800000元；2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25600000元。甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 　　　　　　　2300000 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 2300000 （2）2×14年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 2200000 　贷：交易性金融资产——公允价值变动 　　　　　　　2200000 【例题】承前例，假定2×15年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价25650000元。甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　25650000 　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　25500000 　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　　100000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000 同时： 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　100000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 【例题·不定项选择题】甲公司为一家上市公司，2011-2012年对外投资有关资料如下： （1）2011年4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。 （2）2011年5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。 （3）2011年12月31日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。 （4）2012年4月2日，甲公司确认应收股利50万元； （5）2012年5月6日，甲公司收到现金股利并存入银行； （6）2012年7月15日，甲公司将持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行。 假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。 要求：根据上述资料，回答下列问题。 （1）该项交易性金融资产入账价值为（　　）万元。 A.1560 B.1600 C.1604 D.1608 【答案】A 【解析】该项交易性金融资产入账价值=1600-40=1560（万元） 借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1560 　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　1604 （2）针对2011年的处理，下列说法正确的是（　　） A.收到B公司发放的现金股利40万元确认投资收益 B.2011年期末确认公允价值变动损失80万元 C.2011年期末该项交易性金融资产的账面价值为1480万元 D.该项投资对2011年损益的影响金额为-84万元 【答案】BCD 【解析】收到B公司发放的现金股利40万元冲减应收股利。 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　40 　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 公允价值下降： 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　80 该项投资对2011年度损益的影响金额=-4-80=-84（万元）。 （3）针对2012年的处理，下列说法正确的是（　　）。 A.甲公司将B公司宣告派发的股利50万元确认为投资收益 B.2012年应确认的投资收益为130万元 C.2012年影响当期损益的金额为210万元 D.该项投资总计获得投资收益为126万元 【答案】ABCD 【解析】 借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　50 　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 出售时： 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　1640 　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　80 　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1560 　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 同时： 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　80 2012年应确认的投资收益=50+160-80=130（万元）。 2012年影响当期损益的金额=50+160=210（万元）。 该项投资总计投资收益=（1640-1560）-4+50=126（万元）。 【例题·计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示。）（2008年） 【答案】 （1） 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　1000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 （2） 借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 800 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 802 （3） 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　30 （4） 借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　40 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　40 （5） 借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 825 　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　　　　　800 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　　10 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 5