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【打印版】 第四节　存货 六、库存商品 （一）库存商品的内容 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 （二）库存商品的账务处理 1.生产型企业 2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。 （1）毛利率法 毛利率=（销售毛利/销售额）×100% 销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 销售成本=销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×（1-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 【提示】这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。 【例题•单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　　）万元。(2011年) A.50 B.1125 C.625 D.3375 【答案】C 【解析】销售成本=4500×（1-25%）=3375（万元）；期末存货成本=3500+500-3375=625（万元）。 【例题•单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2016年4月份实际毛利率为20%，本年度5月1日的存货成本为3000万元，5月份购入存货成本为2500万元，销售收入为3000万元，销售退回为500万元。该企业5月末结存存货成本为（　　）万元。 A.1300 B.1900 C.2110 D.3500 【答案】D 【解析】销售毛利=（3000-500）×20%=500（万元）；5月末结存存货成本=3000+2500-（3000-500-500）=3500（万元）。 （2）售价金额核算法 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 【例题•单选题】某商场采用售价金额法核算库存商品。2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（　　）万元。（2016年） A.408 B.400 C.272 D.192 【答案】C 【解析】本月商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（250-180+750-500）÷（250+750）×100%=32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×（1-32%）=272（万元）。 【例题•单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元，进销差价率为15%，本月购入库存商品进价成本总额为18万元，售价总额为21.6万元，本月销售商品收入为20万元，该企业本月销售商品的实际成本为（　　）万元。（2014年） A.20 B.16.8 C.17 D.16 【答案】B 【解析】本月的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（14.4×15%+21.6-18）÷（14.4+21.6）×100%=16%，所以该企业本月销售商品的实际成本=20-20×16%=16.8（万元）。 【例题•单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（　　）万元。（2013年） A.30 B.56 C.104 D.130 【答案】B 【解析】商品进销差价率=[（45-34）+(155-126)]÷（45+155）×100%=20%； 本期销售商品的成本=130-130×20%=104（万元）； 月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）。 【例题•单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　　）万元。 A.46 B.56 C.70 D.80 【答案】B 【解析】商品进销差价率=[（46-30）+（54-40）]÷（46+54）×100%=30%； 销售商品应该结转的实际成本=80×（1-30%）=56（万元）。 或：销售商品应该结转的实际成本=[（30+40）÷（46+54）]×80=56（万元）。 七、存货清查 为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。核算时分两步： 第一步，批准前调整为账实相符； 第二步，批准后结转处理。 盘盈时： 借：原材料等 　贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 　贷：管理费用 盘亏时： 借：待处理财产损溢 　贷：原材料等 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害原因除外） 借：管理费用（正常损耗或管理不善） 　　其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 　　营业外支出（自然灾害等非常损失） 　贷：待处理财产损溢 【例题•单选题】某企业因洪水毁损一批实际成本为500000元的库存商品。其残料价值50000元已验收入库，应由保险公司赔偿300000元。不考虑其他因素，下列选项中，关于毁损库存商品的会计处理正确的是（　　）。（2016年） A.批准处理前： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　500000 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　500000 B.批准处理后： 借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　300000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000 　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　150000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　500000 C.批准处理后： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　150000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　150000 D.批准处理前： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　150000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　150000 【答案】B 【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40000元，购买时支付的增值税为6800元，应收保险公司赔偿21000元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（）元。（2015年） A.19000 B.40000 C.46800 D.25800 【答案】D 【解析】被盗材料形成的净损失＝40000＋6800－21000＝25800（元）。 【例题·单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提存货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（　　）元。(2012年) A.3000 B.5000 C.6000 D.8000 【答案】A 【解析】存货清查业务应确认净损失是存货的账面价值扣除由保险公司和过失人员赔款后的净额=(12000-2000)-4000-3000=3000(元)。 【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，因自然灾害毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　　）。（2011年） A.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 114 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 114 B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 114 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 114 C.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　80 D.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　80 【答案】A 【解析】该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34=234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234-8-112=114（万元）。 八、存货减值 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。 （一）存货跌价准备的计提和转回 可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费 【提示】 如果是直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。 （二）存货跌价准备的账务处理 企业应设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销，跌价损失记入“资产减值损失”科目。 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额 结果大于零则当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。 【提示】企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即： 借：主营业务成本（其他业务成本） 　贷：库存商品（原材料） 借：存货跌价准备 　贷：主营业务成本（其他业务成本） 借：主营业务成本 　　存货跌价准备 　贷：库存商品 【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2011年） A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本同时转销其已计提的存货跌价准备 【答案】ABCD 【解析】以上四个选项均正确。 【例题•单选题】某企业2015年8月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计用该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2015年8月31日应计提的存货跌价准备为（　　）万元。 A.-8 B.4 C.8 D.-4 【答案】D 【解析】存货可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费=120-25-3=92（万元）。 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-92）-12=-4（万元）。 【例题•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2016年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下： （1）5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得运输专用发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税税率11%。 1.根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（　　）。 A.运输过程中的合理损耗 B.采购过程中发生的保险费 C.增值税专用发票上注明的价款 D.增值税专用发票上注明的增值税税额 【答案】ABC 【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。增值税专用发票上注明的增值税税额可以进行抵扣，不计入材料成本。 2.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（　　）。 A.记入“原材料”科目的金额为305000元 B.记入“原材料”科目的金额为304720元 C.记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的金额为51000元 D.记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的金额为51440元 【答案】AD 【解析】 甲企业采购A材料的成本=300000+1000+4000=305000（元）； 应交增值税进项税额=51000+4000×11%=51440（元）。 （2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。 3.根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（　　）。 A.收回委托加工物资的成本为90000元 B.收回委托加工物资的成本为100000元 C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本 D.受托方代收代缴的消费税10000元应记入“应交税费”科目的借方 【答案】AD 【解析】收回委托加工物资的成本=70000+20000=90000（元），选项A正确，选项B错误；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定消费税准予抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入成本中，选项C错误，选项D正确。 （3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料支付的相关增值税税额为10200元。 （4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15000元。 4.根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料的会计处理正确的是（　　）。 A.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 70200 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 10200 C.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 70200 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　 10200 D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 【答案】A 【解析】办公楼日常维修领用原材料，原材料的进项税额可以抵扣，选项BC错误；销售部门领用的原材料计入销售费用，选项D错误，选项A正确。 5.根据资料（1）-（4），甲企业31日A材料结存成本（　　）元。 A.304800 B.31500 C.319720 D.320000 【答案】D 【解析】甲企业31日A材料结存成本=90000+305000-60000-15000=320000（元）。 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。 6