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【打印版】 第四节　存货 八、商品流通企业商品发出的核算（★★★） 方法 计算 （一） 毛利率法 本期销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 本期销售毛利=本期销售净额×毛利率 本期销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率） 本期期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 （二） 售价金额核算法 商品进销差价率= 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×（1-商品进销差价率） 期末结存商品销售收入×（1-商品进销差价率） 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 【例1】某商场采用毛利率法进行核算，2017年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下： 销售毛利=3400×25%=850（万元） 本月销售成本=3400-850=2550（万元） 库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元） 【例2】某商场采用售价金额核算法进行核算，2017年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下： 商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元） 本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元） 期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元） 【例题·单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　　）万元。（2011年） A.50 B.1125 C.625 D.3375 【答案】C 【解析】发出存货的成本=4500×（1-25%）=3375（万元）；结存存货的成本=3500+500-3375=625（万元）。 【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　　）万元。 A.46 B.56 C.70 D.80 【答案】B 【解析】商品进销差价率=（16+14）÷（46+54）×100%=30%；本月销售商品的实际成本=80×（1-30%）=56（万元）。 【例题·判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（　　） 【答案】× 【解析】期末结存商品的实际成本=期末结存商品售价总额×（1-商品进销差价率）。 【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法进行核算。2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（　　）万元。（2016年） A.408 B.400 C.272 D.192 【答案】C 【解析】本月商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（250-180+750-500）÷（250+750）×100%=32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×（1-32%）=272（万元）。 九、存货清查（★★） （一） 存货盘亏 存货发生的盘亏或毁损，扣除回收的残值和赔偿款，计入管理费用或营业外支出。 1.发现时： 借：待处理财产损溢 贷：库存商品或原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【注意】 （1）因非正常原因（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质）导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。 （2）因为意外灾害导致的存货盘亏或毁损，增值税进项税额可以抵扣的，不需转出。 2.处理时 按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理： 借：管理费用（计量收发差错、一般经营损耗以及管理不善造成存货盘亏） 营业外支出（自然灾害等非常原因造成） 原材料（回收残料价值） 其他应收款（应收的赔偿） 贷：待处理财产损溢 （二） 存货盘盈 发现时： 借：库存商品或原材料 贷：待处理财产损溢 处理时： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 【例3】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。 批准处理前： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 60000 批准处理后： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 60000 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 【例4】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。 批准处理前： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　100000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 批准处理后： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　100000 【例5】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。 批准处理前： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 30000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000 批准处理后： 借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 20000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 22000 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　8000 【例6】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。 批准处理前： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 70000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000 批准处理后： 借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 50000 　　营业外支出——非常损失　　　　　　　　　　 20000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 70000 【例题·单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善毁损一批材料，其成本为16000元，增值税进项税额为2720，收到保险公司赔款1500元，残料收入200元，批准后记入管理费用的金额为（　　）元。 A.17020 B.18620 C.14300 D.14400 【答案】A 【解析】增值税一般纳税人发生存货的管理不善的毁损，增值税进项税额作转出处理。所以批准后记入管理费用的金额=16000+2720-1500-200=17020（元）。 【例题·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（　　）。 A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失 【答案】A 【例题·单选题】某增值税一般纳税人因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　　）。 A.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 114 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 114 B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 114 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 114 C.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　80 D.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　80 【答案】C 【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出，其毁损净损失应计入营业外支出。 【例题·单选题】某企业因水灾毁损一批实际成本为500000元的库存商品。其残料价值50000元已验收入库，应由保险公司赔偿300000元。不考虑其他因素，下列选项中，关于毁损库存商品的会计处理正确的是（　　）。（2016年） A.批准处理前： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　500000 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　500000 B.批准处理后： 借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　300000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000 　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　150000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　500000 C.批准处理后： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　150000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　150000 D.批准处理前： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　150000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　150000 【答案】B 【解析】报经批准前： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　500000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 报经批准后： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000 　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　300000 　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　150000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　500000 4