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第四节　期间费用的核算 期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用。 一、管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。包括：企业筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费等。 企业合并发生的直接相关费用，也在“管理费用”科目核算。 商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，而将应核算内容并入“销售费用”科目核算。 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例题•多选题】企业的下列各项税款，应当通过“管理费用”科目核算的有（ ）。（2013年） A.印花税 B.车船税 C.资源税 D.土地增值税 E.房产税 【答案】ABE 【解析】企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目；资源税区分不同情况记入“营业税金及附加”、“生产成本”、“制造费用”等科目，选项C错误；土地增值税区分不同情况，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”、“在建工程”等科目，选项D错误 【例题•多选题】下列各项支出中，应在“管理费用”科目核算的有（ ）。（2011年） A.筹建期间发生的开办费 B.按规定应缴的矿产资源补偿费 C.购买交易性金融资产支付的交易费 D.购买车辆时缴纳的车辆购置税 E.按规定标准拨付工会的工会经费 【答案】AB 【解析】选项A、B和E，应在“管理费用”科目核算；选项C，应于发生时记入“投资收益”科目；选项D，应记入“固定资产”科目。选项E应借记“应付职工薪酬——工会经费”，贷记“银行存款”。 二、销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 购进商品过程中发生的运杂费不计入销售费用，应计入存货成本。 销售部门发生的固定资产修理费计入销售费用。 在商品销售过程中发生的广告费、展览费、运输费应该计入销售费用。 企业发生的专设销售机构的相关费用应计入销售费用。 【例题•单选题】下列各项费用支出中，应在“销售费用”科目核算的是（ ）。（2008年） A.专门用于运送销售商品的运输设备的日常修理费 B.随同产品出售单独计价包装物的成本 C.筹建期间发生的产品广告费 D.产品销售延期交货致使购货方提起诉讼，按法院判决应交纳的诉讼费 【答案】A 【解析】选项B，应在“其他业务成本”科目核算；选项C和D，应在“管理费用”科目核算。 三、财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣、未确认融资费用摊销、分期收款销售方式下“未实现融资收益”的摊销等。 购建或生产满足资本化条件资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。 注：企业筹建期间发生的借款利息，符合资本化条件的计入相关资产的成本；不符合资本化条件的计入管理费用。 【例题•多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（　 ）。 A.企业筹建期间的借款费用 B.资本化的借款利息支出 C.销售商品发生的商业折扣 D.分期收款销售方式下“未实现融资收益”的摊销 E.企业发生的现金折扣 【答案】ABC 【解析】选项A，应该计入到管理费用或在建工程；选项B，应该计入在建工程等科目；选项C，不做账务处理。 第五节　利润的核算 一、利润总额的计算 利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 我国利润表的编制采用多步式，根据利润表利润总额的计算公式如下： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 【例题•单选题】甲公司2012年度发生的有关交易或事项有：持有的交易性金融资产公允价值上升100万元，收到上年度己确认的联营企业分配的现金股利50万元。因处置固定资产产生净收益20万元，因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元，管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元，则上述交易或事项对甲公司2012年度营业利润的影响额是（ ）万元。（2013年） A.30 B.5 C.80 D.100 【答案】A 【解析】持有的交易性金融资产公允价值上升100万元计入公允价值变动损益100万元；收到上年度己确认的联营企业分配的现金股利50万元为冲减长期股权投资不影响损益；因处置固定资产产生净收益20万元计入营业外收入，不影响营业利润；因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元计入资产减值损失；管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元计入管理费用，则上述交易或事项对甲公司2012年度营业利润的影响额=100-30-40=30（万元）。 【例题•多选题】下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有（ ）。（2008年） A.处置无形资产取得的净收益 B.无形资产研究阶段发生的研究人员工资 C.以无形资产换入长期股权投资收取的补价 D.摊销对外出租无形资产的成本 E.计提无形资产减值准备 【答案】BDE 【解析】处置无形资产取得的净收益应计入营业外收入，不影响营业利润；以无形资产换入长期股权投资收取的补价影响长期股权投资成本，不影响损益。 二、资产减值损失的核算 资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 资产减值准备具体包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、可供出售金融资产减值准备、未担保余值减值准备等。 三、公允价值变动损益的核算 公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失等。 四、投资收益的核算 投资收益是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，取得、持有、出售交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产实现的损益，承担、出售交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债实现的损益，持有、出售可供出售金融资产实现的损益，持有、出售持有至到期投资实现的损益等。 五、营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、融资租赁时最低租赁收款额与未担保余值的现值之和大于该项融资租赁资产账面余额的差额、权益法下长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额、罚没利得、政府补助利得、收到的因享受税收优惠而返还的消费税和营业税等税金、确实无法支付的应付账款和按规定程序经批准后划转出去的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。 关于政府补助的会计处理： （1）企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时直接计入营业外收入，按根据政府补助准则确认的补助金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 （2）企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为递延收益，并在以后确认相关费用的期间计入营业外收入，按根据政府补助准则确认的补助金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目；在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例题•单选题】企业取得与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，在取得时确认为递延收益，并在以后确认费用的期间计入“（ ）”科目。（2013年） A.管理费用 B.营业外收入 C.资本公积 D.专项应付款 【答案】B 【解析】用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入，选项B正确。 【例题•单选题】企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时应直接计入（ ）。（2010年） A.营业外收入 B.递延收益 C.资本公积 D.管理费用 【答案】A 【解析】用于补偿企业已发生的相关费用或损失的取得时直接计入营业外收入；用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的在取得时先计入递延收益。 （3）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入；相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。 （4）已确认的政府补助需要返还的，在存在相关递延收益时，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益时，直接计入当期损益。按应返还的金额，借记“递延收益”、“营业外收入”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。 【例题】2011年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。2011年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。2011年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2019年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。 要求：编制有关会计分录。 甲企业的账务处理如下： （1）2011年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款　　　　　　　 　 2 100 000 贷：递延收益　　　　　　　 　2 100 000 （2）2011年4月30日购入设备： 借：固定资产　　　　　　　 　 4 800 000 贷：银行存款　　　　　　 　　 4 800 000 （3）自2011年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益： ①计提折旧： 借：管理费用　　　　　　　　 40 000 贷：累计折旧　　　　　　　　 40 000 ②分摊递延收益（月末）： 借：递延收益　　　　　　　 　17 500 贷：营业外收入　　　　　　　 17 500 （4）2019年4月出售设备，同时转销递延收益余额： ①出售设备： 借：固定资产清理　 　960 000 累计折旧　　 　3 840 000 贷：固定资产　 　4 800 000 借：银行存款　　 1 200 000 贷：固定资产清理　 960 000 营业外收入　 　 240 000 ②转销递延收益余额： 借：递延收益　　 　420 000 贷：营业外收入　　 420 000 【例题•单选题】企业收到的与资产相关的政府补助款，应借记“银行存款”科目，贷记（ ）科目。（2008年） A.营业外收入 B.资本公积 C.专项应付款 D.递延收益 【答案】D 【解析】企业收到的与资产相关的政府补助款，应借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目。 6