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第三节　净资产 ·财政补助结转结余 ·非财政补助结转结余 ·事业基金 ·非流动资产基金 ·专用基金 净资产概述 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。 事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。 财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。 非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。 一、财政补助结转结余 （一）财政补助结转 财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。 会计分录： 1.期末根据财政补助收入本期发生额 借：财政补助收入 　贷：财政补助结转 2.期末根据财政补助支出本期发生额 借：财政补助结转 　贷：事业支出—财政补助支出 3.年末 （1）按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余 借：财政补助结转（或贷记） 　贷：财政补助结余（或借记） （2）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额 借：财政补助结转 　贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。 （二）财政补助结余 财政补助结余资金是指支出预算工作目标己完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。 【链接】财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。 财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。事业单位设置“财政补助结余”科目，核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 会计分录： 1.将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余 借：财政补助结转（或贷记） 　贷：财政补助结余（或借记） 2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度 借：财政补助结余 　贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。 二、非财政补助结转结余 （一）非财政补助结转 非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。 1.期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至“非财政补助结转”科目 借：事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入 　贷：非财政补助结转 2.期末，根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出 借：非财政补助结转 　贷：事业支出—非财政专项资金支出、其他支出 3.年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将己完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理 （1）缴回原专项资金拨入单位的 借：非财政补助结转 　贷：银行存款等 （2）留归本单位使用的 借：非财政补助结转 　贷：事业基金 【例题•单选题】事业单位年末完成非财政补助专项资金结转后，经批准已完成项目的剩余资金全留归本单位使用时，其会计处理正确的是（　　）。（2015年） A.借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目 B.借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“事业基金”科目 C.借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目 D.借记“非财政补助结转”科目，贷记“专用基金”科目 【答案】C 【解析】留归本单位使用的剩余资金应从“非财政补助结转”转入“事业基金”，选项C正确。 （二）非财政补助结余 非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。 1.事业结余 事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 （1）期末，根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入 借：事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入 　贷：事业结余 （2）期末，根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额 借：事业结余 　贷：事业支出—其他资金支出、其他支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出 （3）年末，将“事业结余”余额结转至“非财政补助结余分配” 借：事业结余（或贷方） 　贷：非财政补助结余分配（或借方） 【例题•单选题】下列各项中，事业单位会计期末应结转记入“事业结余”科目的是（　　）。（2015年） A.“上级补助收入”科目本期发生额中的专项资金收入 B.“其他收入”科目本期发生额中的非专项资金收入 C.“事业收入”科目本期发生额中的专项资金收入 D.“其他收入”科目本期发生额中的专项资金收入 【答案】B 【解析】期末，选项ACD均应转入非财政补助结转，选项B应转入事业结余。 2.经营结余 经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 （1）期末，根据经营收入本期发生额 借：经营收入 　贷：经营结余 （2）期末，根据经营支出本期发生额 借：经营结余 　贷：经营支出 （3）年末，如“经营结余”科目为贷方余额 借：经营结余 　贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，即为经营亏损，不予结转（重要） 【例题•判断题】年末，事业单位“经营结余”科目的借方余额，应结转至“非财政补助结余分配”科目。（　　）（2016年） 【答案】× 【解析】年末，如果“经营结余”科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。 3.非财政补助结余分配 事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配： （1）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税 借：非财政补助结余分配 　贷：应缴税费 （2）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额 借：非财政补助结余分配 　贷：专用基金 （3）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金 借：非财政补助结余分配（或贷方） 　贷：事业基金（或借方） 【例题•单选题】事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是（　　）。 A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方 B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方 C.将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方 D.将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方 【答案】C 【解析】年度终了，经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。 三、事业基金 事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 （一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金 借：非财政补助结余分配（或贷方） 　贷：事业基金（或借方） （二）将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金 借：非财政补助结转 　贷：事业基金 四、非流动资产基金 事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程。无形资产等非流动资产占用的金额。 事业单位应当设置“非流动资产基金”科目，核算因非流动资产增减变动而引起的非流动资产基金增减变动，该科目期末贷方余额反映事业单位非流动资产占用的金额。 非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。 处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 【例题•多选题】下列各项中，会引起事业单位非流动资产基金发生增减变动的有（　　）。（2013年） A.转让专利权 B.处置长期投资 C.固定资产计提折旧 D.购入3个月到期的国债 【答案】ABC 【解析】事业单位非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。3个月到期的国债投资是短期投资，属于流动资产。 五、专用基金 事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。 为核算专用基金，事业单位应当设置“专用基金”科目。该科目贷方登记提取的专用基金，借方登记实际使用的专用基金，期末贷方余额反映事业单位专用基金余额。 （一）事业单位按规定提取专用基金时 借：有关支出科目、非财政补助结余分配 　贷：专用基金 （二）按规定使用专用基金时 借：专用基金 　贷：银行存款等 使用专用基金形成固定资产的，还应同时： 借：固定资产 　贷：非流动资产基金—固定资产 【例题•多选题】下列各项中，事业单位年末结账后应无余额的会计科目有（　）。（2016年） A.事业基金 B.事业结余 C.非财政补助结余分配 D.非流动资产基金 【答案】BC 【解析】“事业结余”科目余额年末应结转至“非财政补助结余分配”科目，结转后无余额，选项B正确；“非财政补助结余分配”科目余额应结转至“事业基金”，结转后无余额，选项C正确。 本节小结