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第四节　收入与支出 一、收入 事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。 事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。 采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。 （一）财政补助收入 事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。 1.在财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额： 借：有关科目 　贷：财政补助收入 2.在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额 借：零余额账户用款额度 　贷：财政补助收入 3.在其他方式下，实际收到财政补助收入时 借：银行存款等 　贷：财政补助收入 4.期末，事业单位应当将“财政补助收入”本期发生额结转至财政补助结转 借：财政补助收入 　贷：财政补助结转 【例题•单选题】某事业单位经财政部门审核后以财政直接支付方式向自来水公司支付水费，应贷记的会计科目是（　　）。（2014年） A.事业收入 B.银行存款 C.财政补助收入 D.零余额账户用款额度 【答案】C 【解析】财政直接支付方式下，对发生的财政直接支付的支出，借记有关科目，贷记财政补助收入。 （二）事业收入 事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 【提示】事业收入要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。 1.采用财政专户返还方式管理的事业收入 （1）收到应上缴财政专户的事业收入时 借：银行存款等 　贷：应缴财政专户款 （2）向财政专户上缴款项时 借：应缴财政专户款 　贷：银行存款等 （3）收到从财政专户返还的事业收入时 借：银行存款等 　贷：事业收入 2.对其他事业收入，收到款项时 借：银行存款等 　贷：事业收入 3.期末 （1）事业单位应当将“事业收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转 借：事业收入 　贷：非财政补助结转 （2）将“事业收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余 借：事业收入 　贷：事业结余 【例题•单选题】期末，事业单位应将“事业收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转记入的会计科目是（　）。（2016年） A.事业基金 B.事业结余 C.非财政补助结转 D.经营结余 【答案】C 【解析】期末，事业单位应当将“事业收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转，借记“事业收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目。 （三）上级补助收入 事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 【提示】上级补助收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。 1.事业单位收到上级补助收入时 借：银行存款等 　贷：上级补助收入 2.期末 （1）事业单位应当将“上级补助收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转 借：上级补助收入 　贷：非财政补助结转 （2）将“上级补助收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余 借：上级补助收入 　贷：事业结余 （四）附属单位上缴收入 事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 【提示】附属单位上缴收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。 1.事业单位收到附属单位缴来款项时 借：银行存款等 　贷：附属单位上缴收入 2.期末 （1）事业单位应当将“附属单位上缴收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转 借：附属单位上缴收入 　贷：非财政补助结转 （2）将“附属单位上缴收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余 借：附属单位上缴收入 　贷：事业结余 （五）经营收入 事业单位的经营收入是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 1.事业单位在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照确定的收入金额 借：银行存款、应收账款、应收票据等 　贷：经营收入 　　　应缴税费（负有增值税纳税义务的） 2.期末，事业单位应当将“经营收入”本期发生额转至经营结余 借：经营收入 　贷：经营结余 （六）其他收入 事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预收款项、无法偿付的应付及预收款项等。 【提示】事业单位的其他收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。 事业单位在收到利息、利润、租金收入、现金捐赠收入、发现现金溢余、以及收回已核销的应收及预付款时，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“其他收入”科目。 事业单位在接受存货捐赠或发生存货盘盈时，借记“存货“科目，贷记“其他收入”科目。 发生无法偿付或债权人豁免偿还应付及预收款项业务时，借记“应付账款”等科目，贷记“其他收入”科目。 期末,事业单位应当将“其他收入”本期发生额中的专项（关键点）资金收入结转至非财政补助结转，借记“其他收入”科目，贷记“非财政补助结转”科目，将“其他收入”本期发生额中的非专项（关键点）资金收入结转至事业结余，借记“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目。 【例题•判断题】事业单位收到的现金捐赠收入，应计入事业收入。（　　）（2015年） 【答案】× 【解析】事业单位收到现金捐赠收入，应计入其他收入。 【例题•单选题】下列各项中，关于事业单位收入的会计处理表述正确的是（　　）。（2015年） A.从财政专户返还的事业收入应计入财政补助收入 B.固定资产出租收入应计入事业收入 C.银行存款利息收入应计入其他收入 D.投资收益应计入经营收入 【答案】C 【解析】从财政专户返还的事业收入应计入事业收入，选项A不正确；固定资产出租收入、银行存款利息收入和投资收益应计入其他收入，选项BD错误，选项C正确。 二、支出 事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出等。 事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。 （一）事业支出 事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出 【提示】事业支出需要分别财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出等进行明细核算。 期末，将“事业支出—财政补助支出”本期发生额结转至“财政补助结转”科目；将“事业支出—非财政专项资金支出”本期发生额结转至“非财政补助结转”科目；将“事业支出—其他资金支出”本期发生额结转至“事业结余”科目。 （二）上缴上级支出 事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 事业单位按规定将款项上缴上级单位的，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 期末，将“上缴上级支出”本期发生额结转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。期末结转后，“上缴上级支出”科目应无余额。 （三）对附属单位补助支出 事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 事业单位发生对附属单位补助支出的，借记“对附属单位补助支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 期末，将“对附属单位补助支出”本期发生额结转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助支出”科目。期末结账后，“对附属单位补助支出”科目应无余额。 （四）经营支出 事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“存货”等科目。 期末，将“经营支出”本期发生额结转至经营结余，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。期末结账后，“经营支出”科目应无余额。 （五）其他支出 事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。 【提示】其他支出需要分别非财政专项资金支出、其他资金支出等进行明细核算，这样才能使各类支出与非财政专项资金收入和其他资金来源相配比，从而准确计算非财政补助结转和事业结余。 事业单位支付银行借款利息、对外捐赠现金资产、发现现金短缺、支付接受捐赠（调入）非流动资产发生的相关税费时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 报经批准核销应收及预付款项、捐出或处置存货时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 期末，将“其他支出”本期发生额中的专项（关键点）资金支出结转至非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科目，贷记“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目；将“其他支出”本期发生额中的非专项（关键点）资金支出结转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目。期末结账后，“其他支出”科目应无余额。 【例题•判断题】期末，事业单位的事业支出按照财政补助支出明细、非财政专项资金支出明细和其他资金支出明细分别转入财政补助结转、非财政补助结转和事业结余。（　　） 【答案】√ 本节小结 第五节　财务报告 ·财务报告的概念和构成 ·资产负债表的编制 ·收入支出表的编制 ·财政补助收入支出表的编制 ·附注 一、财务报告的概念和构成 事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。 事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 财务报表由会计报表及其附注构成。事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。 【链接】对企业而言，一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。 二、资产负债表的编制 资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。 资产负债表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况。 资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债应当分 别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 事业单位应当编制月度和年度资产负债表。 三、收入支出表的编制 收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。 收入支出表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。 收入支出表或收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。 事业单位应当编制月度和年度收入支出表。 【链接】事业单位应当编制月度和年度资产负债表、收入支出表。 四、财政补助收入支出表 财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。 事业单位应当编制年度财政补助收入支出表。 五、附注 附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表列示项目的说明等。 事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容： （一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明 （二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明 （三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等 （四）重要资产处置情况的说明 （五）重大投资、借款活动的说明 （六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明 （七）以前年度结转结余调整情况的说明 （八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 【例题•单选题】下列各项中，反映事业单位某一会计期间事业成果及其分配情况的报表是（　　）。（2015年） A.资产负债表 B.收入支出表 C.财政补助收入支出表 D.会计报表附注 【答案】B 【解析】事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。其中，收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。 本节小结