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第三单元 与“房”和“地”有关的税 二、房产税 3.房产税的计税依据（按年计征） （1）从价计征（2009年判断题；2013年判断题、多选题；2015年多选题） 应纳税额=房产原值×（1-扣除比例）×1.2% 【提示】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 （2）从租计征 应纳税额=租金收入（包括货币收入和实物收入）×12%（或4%） 【提示】对个人出租住房，按4%的税率征收房产税。 对出租房产计征房产税的租金收入不含增值税。 （3）以房产投资联营（2013年判断题） ①以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，房产所有权已经转移给被投资方，由被投资方按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。 ②以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，房产所有权未发生转移，由投资方按照“租金收入”作为计税依据计征房产税。 （4）融资租赁（2014年判断题） 融资租赁房屋的房产税，由承租人自融资租赁合同约定开始日的“次月”起依照“房产余值”缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。（2017年调整） 【例题1•判断题】房屋的附属设施无论会计上如何核算一律不征收房产税。（ ）（2013年） 【答案】× 【例题2•多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当计入房产原值，计征房产税的有（ ）。（2013年） A.独立于房屋之外的烟囱 B.中央空调 C.房屋的给水、排水管道 D.室外游泳池 【答案】BC 【例题3•判断题】以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，应以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。（ ）（2013年） 【答案】√ 【例题4•单选题】甲企业2017年全年将原值500万元的仓库出租给乙企业，换回价值30万元（不含增值税）的原材料。已知，当地省政府规定的房产税扣除比例为30%，从租计征房产税税率为12%。根据房产税法律制度的规定，甲企业当年应缴纳的房产税税额为（ ）。（2013年） A.500×（1-30%）×12%+30×12%=45.6（万元） B.500×（1-30%）×12%=42（万元） C.500×12%=60（万元） D.30×12%=3.6（万元） 【答案】D 【例题5•判断题】对融资租赁的房屋计征房产税时，应以出租方取得的租金收入为计税依据。（ ）（2014年） 【答案】× 【例题6•单选题】甲企业拥有一处原值560000元的房产，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税减除比例为30%。甲企业2014年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2015年） A.560000×1.2%=6720（元） B.560000÷（1-30%）×1.2%=9600（元） C.560000×（1-30%）×1.2%=4704（元） D.560000×30%×1.2%=2016（元） 【答案】C 【例题7•单选题】2014年甲公司房产原值1000000元，已提取折旧350000元，已知从价计征房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%，甲公司当年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2015年） A.（1000000-350000）×1.2%=7800（元） B.（1000000-350000）×（1-30%）×1.2%=5460（元） C.1000000×（1-30%）×1.2%=8400（元） D.1000000×1.2%=12000（元） 【答案】C 【解析】已经提取的折旧不得从房产原值中扣除。 4.房产税的税收优惠（2012年单选题、2013年单选题） （1）国家机关、人民团体、军队“自用”（不包括出租）的房产，免征房产税。 （2）由国家财政部门拨付事业经费（全额或者差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产，免征房产税。 【提示】上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产，免征房产税。 【提示】宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。 （4）个人所有“非营业用”的房产（居民住房），免征房产税。 （5）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。 （6）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。 （7）老年服务机构自用的房产，免征房产税。 （8）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室等临时性房屋，施工期间免征房产税。 （9）对公共租赁住房免征房产税。（2017年新增） （10）体育场馆的房产税优惠（2017年新增） ①国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆，用于体育活动的房产，免征房产税。 ②经费自理事业单位、体育社会团体、体育基金会、体育类民办非企业单位拥有并运营管理的体育场馆，符合相关条件的，其用于体育活动的房产，免征房产税。 ③企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的房产，减半征收房产税。 【提示】享受上述税收优惠体育场馆的运动场地用于体育活动的天数不得低于全年自然天数的70%。 【例题1•单选题】某企业2017年度生产经营用房原值12000万元；幼儿园用房原值400万元；出租房屋原值600万元，年租金80万元（不含增值税）。已知房产原值减除比例为30%；房产税税率从价计征的为1.2%，从租计征的为12%，该企业当年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2012年） A.12000×（1-30%）×1.2%=100.8（万元） B.12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4（万元） C.（12000+400）×（1-30%）×1.2%+80×12%=113.76（万元） D.（12000+400+600）×（1-30%）×1.2%=109.2（万元） 【答案】B 【解析】幼儿园所有的、本身业务范围内使用的房屋免征房产税；企业经营性房产从价计征房产税，出租的房产从租计征房产税，则企业应纳房产税=12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4（万元）。 【例题2•单选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，不予免征房产税的是（ ）。（2013年） A.名胜古迹中附设的经营性茶社 B.公园自用的办公用房 C.个人所有的唯一普通居住用房 D.国家机关的职工食堂 【答案】A 5.房产税的纳税义务发生时间（2010年单选题、2015年单选题） （1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。 （2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。 （3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。 （4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。 （5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。 （6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。 （7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。 【提示】将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税，其他均从“次月”。 【例题1•单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部工程价款。根据房产税法律制度的规定，甲公司对此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（ ）。（2010年） A.2009年12月 B.2010年1月 C.2010年2月 D.2010年4月 【答案】C 【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之“次月”起，缴纳房产税。 【例题2•单选题】甲企业2014年年初拥有一栋房产，房产原值1000万元，3月31日将其对外出租，租期1年，每月收取租金1万元（不含增值税）。已知从价计征房产税税率为1.2%，从租计征房产税税率为12%，当地省政府规定计算房产余值的减除比例为30%。2014年甲企业上述房产应缴纳房产税（ ）万元。（2015年） A.1.08 B.3.18 C.3.76 D.8.4 【答案】B 【解析】（1）纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳房产税；（2）甲企业前3个月应按房产余值计征房产税，后9个月从租计征房产税；（3）甲企业2014年应缴纳房产税=1000×（1-30%）×1.2%×3个月/12个月+1×9个月×12%=3.18（万元）。 【房产税小结】