14zsjc_zzfjc_ck_113_1501_j.doc

第十五章 所有者权益 本章考情分析 分数:2分左右 题型 近三年考点 单项选择题 所有者权益总额的计算 多项选择题 能够引起企业资产和所有者权益同时变动的业务，资本公积核算的内容 本章教材的主要变化 修改内容：删除了部分例题。 本章基本结构框架 第一节　投入资本的核算 一、现代企业的组织形式 二、投资者投入资本的形式及计价 （一）非股份有限公司 1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，一般计入资本公积。 2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。 3.投资者投入的外币，采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 （二）股份有限公司 1.公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。 2.境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按交易日即期汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。 三、有限责任公司实收资本的核算 （一）以现金投入 借：银行存款 　贷：实收资本 　　　资本公积——资本溢价 （二）以非现金资产投入 1.当收到投资者以原材料等存货出资时 如果按计划成本核算，则分录为： 借：原材料（计划成本） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　材料成本差异（差额，超支差异） 　贷：实收资本、资本公积——资本溢价（投资合同或 　　　协议约定的价值） 　　　材料成本差异（差额，节约差异） 如按实际成本法核算，则分录为： 借：原材料（实际成本） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：实收资本、资本公积——资本溢价（按投资各方 　　　确认的价值） 2.当收到投资者以固定资产出资时 借：固定资产（投资合同或协议约定的价值） 　贷：实收资本（在注册资本中的份额） 　　　资本公积——资本溢价（差额） 3.当收到投资者以无形资产出资时 借：无形资产（投资合同或协议约定的价值） 　贷：实收资本（在注册资本中的份额） 　　　资本公积——资本溢价（差额） 在上述以非现金资产出资的情况下，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则应按公允价值确定非现金资产的入账价值。 【教材例15-2】某新设有限责任公司（假设为一般纳税人、原材料按计划成本核算）收到B公司按合同、章程出资的协议确认的价值为200万元的非现金资产，包括固定资产设备一台、一项专利权和一批原材料，其中，双方确认的投入固定资产设备的价值为130万元，双方确认的投入专利权价值为30万元，双方确认的投入原材料价值为40万元，该批原材料的增值税的进项税额为6.8万元。固定资产已交付使用，原材料也已验收入库，该批原材料的计划成本为42万元。该公司应作如下会计分录： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 1 300 000 　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 420 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　68 000 　贷：实收资本——B公司　　　　　　　　　　 2 000 000 　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　68 000 四、股份有限公司股本的核算 （一）发起设立时，应借记“银行存款”等科目，贷记“股本”等科目。 【教材例15-3】甲公司是由A、B、C、D和E5个发起人共同发起、依法设立的股份有限公司，经核定的股本总额为5 000万元，划分为5 000万股，每股面值为1元。公司章程中规定的各发起人的出资比例和出资方式：A占50%，全部以非货币资产出资，折合股份2 500万股，其中包括固定资产和土地使用权，固定资产账面原价1 800万元，经评估确认的价值为1 700万元；经评估确认的土地使用权的价值为850万元，上述财产已依法转入甲公司；B、C、D、E各占12.5%，全部以货币资金出资，有关出资已全部到位，存入银行。甲公司在收到上述各方出资时，应作如下会计分录： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　17 000 000 　　无形资产——土地使用权　　　　　　　　 8 500 000 　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000 　贷：股本——A　　　　　　　　　　　　　　 25 000 000 　　　　　——B　　　　　　　　　　　　　　　6 250 000 　　　　　——C　　　　　　　　　　　　　　　6 250 000 　　　　　——D　　　　　　　　　　　　　　　6 250 000 　　　　　——E　　　　　　　　　　　　　　　6 250 000 　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 （二）募集设立 借：银行存款 　贷：股本 　　　资本公积——股本溢价 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 【教材例15-4】某股份公司经批准向社会公开发行普通股票1 500万股，每股票面金额为1元，溢价发行。若发行后，实收股款为6 000万元，则该公司应作如下会计分录： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000 　贷：股本——普通股　　　　　　　　　　　　15 000 000 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　45 000 000 【例题•单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2 000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（　　）万元。 A.40 B.160 C.5 840 D.6 000 【答案】C 【解析】发行股票实际收到的价款=4×2 000=8 000（万元）；股票发行费用=8 000×2%=160（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×2 000=2 000（万元）；应记入“资本公积”科目的金额=8 000-160-2 000=5 840（万元）。 五、企业资本（或股本）变动的核算 企业在符合法定条件和履行法定程序后可增加或减少注册资本。 （一）增资 1.在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时 借：银行存款等 　贷：实收资本（或股本） 　　　资本公积——资本溢价（或资本公积——股本溢价） 2.企业采用资本公积或盈余公积转增资本时 借：资本公积（或盈余公积） 　贷：实收资本（或股本） 3.在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理增资手续后 借：利润分配——转作股本的普通股股利 　贷：股本 （二）减资 减资依次冲减实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 六、库存股的核算 库存股是指企业收购的尚未转让或注销的本公司股份，为了核算这部分股份的金额，应设置“库存股”科目。 库存股的主要账务处理： 1.企业为减少注册资本而收购本公司股份的： 借：库存股 　贷：银行存款等 2.企业为奖励本公司职工而收购本公司股份： 借：库存股 　贷：银行存款 同时备查登记。 奖励时如有实际收到的金额 借：银行存款 　　资本公积——其他资本公积 　　资本公积——股本溢价（差额） 　贷：库存股 　　　资本公积——股本溢价（差额） 注：权益结算的股份支付，等待期企业按照授予日公允价值和预计可行权情况，账务处理如下： 借：管理费用 　贷：资本公积——其他资本公积 3.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的： 借：库存股 　贷：银行存款 4.企业转让库存股 借：银行存款 　　资本公积——股本溢价（差额） 　　盈余公积 　　利润分配——未分配利润 　贷：库存股 　　　资本公积——股本溢价（差额） 5.企业注销库存股 借：股本（股票面值总额） 　　资本公积——股本溢价（差额） 　　盈余公积 　　利润分配——未分配利润 　贷：库存股（账面余额） 注：企业注销库存股时，企业的所有者权益总额不变。 【例题•单选题】股份有限公司按规定注销库存股的，对被注销库存股的账面余额超过面值总额的部分，应依次冲减（　　）。（2007年） A.盈余公积、未分配利润、资本公积 B.未分配利润、资本公积、盈余公积 C.资本公积、未分配利润、盈余公积 D.资本公积、盈余公积、未分配利润 【答案】D 【例题•多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2012年12月31日所有者权益为：股本2 000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积600万元，未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。下列会计处理正确的有（　　）。 A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1 000万元 B.注销回购的股票时，企业股本减少的金额是1 000万元 C.注销回购的股票时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元 D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少 E.企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总额 【答案】ADE 【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额1 000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。 5