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第三节 要素费用的归集和分配 四、辅助生产费用的归集和分配 2.交互分配法 特点 其特点是辅助生产费用通过两次分配完成： 首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配； 然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的实际成本+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用)，再按提供的劳务数量（供应劳务的数量-其他辅助生产车间耗用量），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。 优缺点 优点：提高了分配的正确性 缺点：加大了分配的工作量 【提示】交互分配法将辅助生产费用：分配两次（先对内交互分配，后对外分配）；求两次分配率（对内、对外）；作两笔分录（对内、对外）。 【例题•单选题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间耗用20小时、基本生产车间耗用420小时、行政管理部门耗用40小时、销售部门耗用20小时。供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度、基本生产车间耗用13万度。若采用交互分配法分配辅助生产费用，则基本生产车间分配的修理费用和供电费用合计为（　　）万元。 A.3000 B.3027 C.2584 D.3584 【答案】B 【解析】（1）辅助生产车间之间交互分配： 修理费用分配率=1200÷500=2.4（万元/小时） 供电费用分配率=2400÷20=120（元/度） 机修车间应分配的供电费用=4×120=480（万元） 供电车间应分配的修理费用=20×2.4=48（万元） （2）交互分配后的实际费用 机修车间交互分配后的实际修理费用=交互分配前的实际费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用=1200+480-48=1632（万元） 供电车间交互分配后的实际供电费用=交互分配前的实际费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用=2400+48-480=1968（万元） 【提示】交互分配后待分配的总成本没有变化，即1632+1968=2400+1200=3600(万元）。 （3）对外分配 修理费用分配率=1632÷（500-20）=3.4（万元/小时） 供电费用分配率=1968/（20-4）=123（元/度） 所以基本生产车间分配的修理费用和供电费用合计=420×3.4+13×123=3027（万元） 3.计划成本分配法 特点 其特点是辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。 优缺点 优点：便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任； 缺点：成本分配不够准确； 适用情形 适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业 方法一： 1.计算辅助生产车间实际发生的费用（包括按计划单位成本分配转入的费用）： 实际发生的费用=分配辅助费用前的费用+按计划单位成本分配转入的费用 2.计算辅助生产车间按计划成本分配金额： 按计划成本分配金额=计划单位成本×各受益单位（包括其它辅助生产车间）受益的劳务量 3.将辅助生产部门实际发生的费用（包括按计划单位成本分配转入的费用）与按计划成本分配金额的差额，全部计入管理费用。 见教材表8-6及其账务处理 【例题•单选题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间耗用20小时。供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度。若采用计划成本分配法分配辅助生产费用，机修车间每工时修理耗费2.5万元，供电车间每度电耗费118元，则辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”科目的金额为（　　）万元。 A.10 B.522 C.-10 D.512 【答案】D 【解析】机修车间实际发生的费用=1200+4×118=1672（万元）； 供电车间实际发生的费用=2400+20×2.5=2450（万元）； 辅助生产成本差异=辅助生产车间实际发生的费用-按计划单位成本分配转出的费用=（1672+2450）-（500×2.5+20×118）=4122-3610=512（万元）。 方法二： 1.计算辅助生产车间实际发生的费用（不包括按计划单位成本分配转入的费用） 2.计算辅助生产车间按计划成本分配金额： 按计划成本分配金额=计划单位成本×各受益单位（包括其它辅助生产车间）受益的劳务量-按计划单位成本计算分配转入的其它辅助生产车间的费用 3.将辅助生产车间实际发生的费用（不包括按计划单位成本分配转入的费用）与按计划成本分配金额的差额，全部计入管理费用。 见教材表8-7及其账务处理 【例题•单选题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间耗用20小时。供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度。若采用计划成本分配法分配辅助生产费用，机修车间每工时修理耗费2.5万元，供电车间每度电耗费118元，则辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”科目的金额为（　　）万元。 A.10 B.522 C.-10 D.512 【答案】D 【解析】辅助生产车间实际发生的费用=1200（机修车间）+2400（供电车间）=3600（万元） 辅助生产车间按计划单位成本分配转出的费用=（500×2.5-4×118）778（机修车间）+（20×118-20×2.5）2310（供电车间）=3088（万元） 辅助生产成本差异=辅助生产车间实际发生的费用-按计划单位成本分配转出的费用=3600-3088=512（万元）。 【例题•单选题】制造企业按计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的费用与计划成本分配转出的费用之间的差额应计入（　　）。（2016年） A.基本生产成本 B.辅助生产成本 C.管理费用 D.制造费用 【答案】C 【解析】制造企业按计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的费用与计划成本分配转出的费用之间的差额应计入管理费用，选项C正确。 4.顺序分配法（也称梯形分配法） 特点 其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 适用情形 适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业 【提示】顺序分配法按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，这里所称的“受益多少的顺序”是指仅考虑辅助生产车间受益多少而进行的排序，不考虑其他受益对象（辅助生产车间以外的部门）受益的多少。 【例题•单选题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间耗用20小时、基本生产车间耗用420小时、行政管理部门耗用40小时、销售部门耗用20小时。供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度、基本生产车间耗用13万度。若采用顺序分配法分配辅助生产费用，则基本生产车间分配的修理费用为（　　）万元。 A.1470 B.31050 C.1560 D.420 【答案】A 【解析】由于供电车间耗用的修理费[1200÷500×20=48（万元）]小于机修车间耗用的供电费[2400÷20×4=480（万元）]，因此供电车间应先分配费用。供电车间费用分配率=2400÷20=120（元/度）。机修车间的实际费用=1200+4×120=1680（万元）。因为先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用，所以基本生产车间分配的修理费用=1680÷（500-20）×420=1470（万元）。 5.代数分配法 特点 其特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 优缺点 优点：有关费用的分配结果最正确； 缺点：在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂； 适用情形 适用于已经实现电算化的企业。 【提示】上述辅助生产费用的分配方法中，除直接分配法外，其他方法中的“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数。这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用的合计数，都仍是待分配费用的合计数。 ##knowlegePointIds:(代数分配法)## ##end## ##start00:47:39## 【例题•单选题】下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中，正确的是（　　）。（2014年） A.采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配 B.采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用 C.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配 D.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成 【答案】D 【解析】采用直接分配法，辅助生产费用直接进行对外分配，无需对内进行分配，选项A错误；采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入管理费用，选项B错误；采用顺序分配法，辅助生产车间受益少的先分配，受益多的后分配，选项C错误；采用交互分配法，辅助生产费用需要经过对内和对外两次分配完成，选项D正确。 五、制造费用的归集和分配 （一）制造费用的归集 制造费用的内容，包括： 1.车间物料消耗； 2.车间管理人员的薪酬； 3.车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费 4.车间管理用具摊销； 5.车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费； 6.季节性及修理期间停工损失等。 【链接】生产车间固定资产日常修理费计入管理费用。 （二）制造费用的分配 制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。 制造费用常用计算公式： 制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和 某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率 【提示1】制造费用应当按车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。 【提示2】制造费用的分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。 【提示3】制造费用的分配方法 分配方法 适用范围 1.生产工人工时比例法 是分配间接费用的常用标准之一、较为常用 2.生产工人工资比例法 各种产品生产机械化程度相差不多的企业 3.机器工时比例法 产品生产的机械化程度较高的车间 4.按年度计划分配率分配法 季节性生产企业