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第三节 要素费用的归集和分配 六、废品损失和停工损失的核算 （一）废品损失的核算 废品损失包括在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。 【提示】为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目。废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。 【例题•判断题】废品损失包括生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品材料价值和应收赔款后的损失。（　　）（2016年） 【答案】√ 【例题•单选题】下列各项中，应计入废品损失的是（　　）。（2015年） A.可修复废品的修复费用 B.产品入库后因保管不善发生的变质净损失 C.可修复废品返修前发生的生产费用 D.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品 【答案】A 【解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失，选项A正确，选项C错误；产品入库后因保管不善发生的变质净损失和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内，选项BD错误。 【例题•多选题】下列各项中，计算废品净损失应考虑的因素有（　　）。（2014年） A.应收的过失人赔偿款 B.不可修复废品的生产成本 C.可修复废品的修复费用 D.可修复废品的生产成本 【答案】ABC 【解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 1.不可修复废品损失 不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 （1）废品损失采用按废品所耗实际费用计算 要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。 （2）废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本 废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。 相关会计分录： （1）发生废品损失时，结转不可修复废品成本： 借：废品损失 　贷：基本生产成本 （2）回收残料及应收的赔款： 借：原材料 　　其他应收款 　贷：废品损失 （3）结转废品净损失： 借：基本生产成本 　贷：废品损失 【例题•不定项选择题部分】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,该企业只生产甲产品一种产品，采用实际成本法核算。2015年12月，因职工操作失误，生产甲产品发生5件不可修复废品，废品实际生产成本为67550元，残料估价10000元，已经验收入库，有责任者赔偿30000元。下列各项中，关于不可修复废品会计处理正确的是（　　）。（2016年） A.结转废品净损失： 借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　27550 　贷：废品损失　　　　　　　　　　　 　　　　　　27550 B.结转废品生产成本： 借：废品损失　　　　　　　　　　　　　 　　　　67550 　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　67550 C.收回废品残料： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　 　　　　　10000 　贷：废品损失　　　　　　　　　　　　 　　　　　10000 D.确认应收的赔款： 借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　 　　　30000 　贷：废品损失　　　　　　　　　　　　　 　　　　30000 【答案】ABCD 【解析】四个选项均正确。 2.可修复废品损失 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。 返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。 相关会计分录： （1）返修发生的各种费用： 借：废品损失 　贷：原材料 　　应付职工薪酬 （2）回收残料及应收赔款： 借：原材料 　　其他应收款 　贷：废品损失 （3）修复后，转入生产成本： 借：基本生产成本 　贷：废品损失 【例题•单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为3500元。修复废品耗用直接材料1000元，直接人工500元，制造费用800元，回收残料计价100元，应收过失人赔款100元。不考虑其他因素，该批废品净损失为（　　）元。（2015年） A.3600 B.2300 C.5600 D.2100 【答案】D 【解析】该批废品净损失=1000+500+800-100-100=2100（元）。 【例题•单选题】某企业生产甲产品完工后发现10件废品，其中4件为不可修复废品，6件为可修复废品，不可修复废品按定额成本计价，每件250元；回收材料价值300元，修复6件可修复废品，共发生直接材料100元，直接人工120元，制造费用50元，假定不可修复废品净损失由同种产品负担，应转入“基本生产成本—甲产品”的废品净损失为（　　）元。（2014年） A.700 B.1000 C.970 D.270 【答案】C 【解析】废品净损失=250×4-300+100+120+50=970（元）。 （二）停工损失的核算 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。 不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失。 企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本；非正常停工费用应计入企业当期损益。 【提示1】正常停工包括季节性停工、正常生产周期内的修理期间的停工、计划内减产停工等。 【提示2】非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。 1.单独核算停工损失的企业 应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。 会计分录： （1）停工期内发生的各项费用 借：停工损失 　贷：原材料、应付职工薪酬等 （2）回收残料及应收赔款 借：原材料 　　其他应收款 　贷：停工损失 （3）期末，停工净损失转出 借：营业外支出（自然灾害部分） 　　基本生产成本（由本月产品成本负担的部分） 　贷：停工损失 【提示】“停工损失”科目月末无余额。 2.不单独核算停工损失的企业 不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。 【提示】废品损失与停工损失 情形 废品损失 停工损失 单独 核算的 在成本项目中增设“废品损失”项目 在成本项目中增设“停工损失”项目 不单独 核算的 相应的费用体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中 相应的费用直接反映在“制造费用”、“营业外支出”等科目中 辅助生产一般不单独核算废品损失 辅助生产一般不单独核算停工损失 【例题•判断题】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反映在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（　　）（2013年） 【答案】× 【解析】废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。 本节小结 第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 一、在产品数量的核算 二、完工产品和在产品之间费用的分配 三、联产品和副产品的成本分配 四、完工产品成本的结转 一、在产品数量的核算 （一）在产品概念 在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。 【提示1】对外销售的自制半成品不属于在产品。 【提示2】对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。 【例题•判断题】工业企业在产品生产过程中通常会存在一定数量的在产品，在产品应包括对外销售的自制半成品。（　　）（2014年） 【答案】× 【解析】工业企业在产品生产过程中的在产品不包括对外销售的自制半成品。 （二）在产品清查的账务处理 在产品发生盘盈的，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算），借记“基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科日，经批准后转入“制造费用”科目； 在产品发生盘亏和毁损的，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“基本生产成本”科目，取得的残料，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，经批准处理时，应分别转入相应科目，由于车间管理不善造成的损失，转入“制造费用”科目。 【提示】在产品盘盈盘亏处理的核算，应在制造费用结账前进行。 二、完工产品和在产品之间费用的分配 每月月末，当月生产成本明细账中按照成本项目归集了本月生产成本。 月末，企业生产的产品有三种情况： （1）如果产品已全部完工，产品成本明细账中归集的本月生产成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本），全部计入该完工产品的成本； （2）如果当月该产品全部尚未完工，产品成本明细账中归集的本月生产成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本），全部计入该在产品的成本； （3）如果既有完工产品又有在产品，需要将本月发生的生产成本，加上月初在产品成本，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月完工产品成本。 月初在产品成本、本月发生成本、本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系如下： 月初在产品成本+本月发生成本=本月完工产品成本+月末在产品成本 【提示1】本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本 【提示2】月末在产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-本月完工产品成本 根据上述关系，结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。 【例题•单选题】某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初在产品成本为3.5万元，4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元，月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（　　）万元。（2014年） A.11 B.9.5 C.9 D.12.5 【答案】B 【解析】该企业4月份完工甲产品的生产成本=3.5+6+2+1-3=9.5（万元），行政管理部门人员工资计入管理费用，不影响生产成本。 【例题•多选题】下列各项中，可用于将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有（　　）。（2015年） A.约当产量比例法 B.不计算在产品成本法 C.定额比例法 D.在产品按固定成本计算法 【答案】ABCD 【解析】生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。 （一）不计算在产品成本法 特点 采用不计算在产品成本法，月末不计算在产品成本。每月发生的成本，全部由完工产品负担，每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。 相关计算 本月完工产品成本=本月发生的生产成本 适用情形 适用于各月末在产品数量很小的产品 （二）在产品按固定成本计算法 特点 采用在产品按固定成本计算法，各月末在产品的成本固定不变；某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。 【提示】年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本。 相关计算 本月完工产品成本=本月发生的生成本 适用情形 适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品 【例题•单选题】企业月末在产品数量较多，各月变化不大，该企业在完工产品与在产品之间分配生产费用应选择的方法是（　　）。（2015年） A.不计算在产品成本法 B.在产品按所耗直接材料成本计价法 C.计划成本分配法 D.在产品按固定成本计算法 【答案】D 【解析】不计算在产品成本法适用于月末在产品数量很小的产品；在产品按所耗直接材料成本计价法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品；计划成本分配法是辅助生产费用的分配方法；在产品按固定成本计算法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品，选项D正确。 （三）在产品按所耗直接材料成本计价法 特点 采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗用直接材料成本，不计算直接人工等加工费用。 产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品与月末在产品之间进行分配；生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。 相关计算 完工产品成本=月初在产品的直接材料+本期生产成本-期末在产品的直接材料 适用情形 适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品 【应用举例】某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料成本计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40000元；本月发生直接材料费用210000元，直接人工费用8000元，制造费用2000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。 要求：计算完工产品成本 【答案】 直接材料分配率=（40000+210000）/（850+150）=250 完工产品直接材料费用=850×250=212500（元） 月末在产品直接材料费用（月末在产品成本）=150×250=37500（元） 完工产品成本=212500+8000+2000=222500（元） 或=40000+（210000+8000+2000）-37500=222500（元）