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第五章　费用 费用概述 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，具体包括成本费用和期间费用。 成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 【提示】企业一般在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本计入当期损益；期间费用发生时直接计入当期损益的费用。 费用具有以下特点： （一）费用是企业在日常活动中形成的 （二）费用会导致企业所有者权益的减少 （三）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关 【提示1】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，属于企业的损失而不是费用。 【提示2】“费用会导致企业所有者权益的减少”，仅指费用和所有者权益两者之间的关系。 【提示3】“与向所有者分配利润无关”，是指企业向所有者分配的利润不属于企业的一项费用。 第一节　营业成本 ·主营业务成本 ·其他业务成本 一、主营业务成本 主营业务成本是企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。 期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 【链接】把投资性房地产作为企业主营业务的，应当设置“主营业务收入”科目和“主营业务成本”科目分别核算投资性房地产取得租金收入、处置投资性房地产实现的收入和投资性房地产计提的折旧或进行摊销、处置投资性房地产结转的成本等。 教材【例5-6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。 2016年12月份，甲公司发生如下经济业务： （1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价款为6000000元，实际成本为5400000元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备50000元。 （2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款项并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为2000000元，实际成本为1200000元。 （3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为4000000元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本500000元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本1500000元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。 （4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为800000元，实际成本为500000元。 假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。 要求：根据上述资料，甲公司会计分录。 【答案】 （1）A产品销售实现时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 7020000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 6000000 　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　 1020000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 5350000 　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　 50000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 5400000 （2）B产品发生退货时： 借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 2000000 　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　340000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2340000 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1200000 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 1200000 （3）按完工进度确认劳务收入实现时： 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，计算主营业务收入：4000000×500000÷(500000+1500000)=1000000（元） 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 1000000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　500000 　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 （4）发放福利时： 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　936000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　800000 　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　136000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　500000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 【问题扩展1】接上例，甲公司2016年12月份应确认的营业成本？ 【答案】应确认的营业成本=业务（1）5350000-业务（2）1200000+业务（3）500000+业务（4）500000=5150000（元）。 【问题扩展2】接上例，甲公司2016年12月份应确认的营业收入？ 【答案】应确认的营业收入=业务（1）6000000-业务（2）2000000+业务（3）1000000+业务（4）800000=5800000（元）。 【问题扩展3】接上例，甲公司2016年12月份的营业利润？ 【答案】2016年12月份营业利润=5800000-5150000=650000（元）。 二、其他业务成本 其他业务成本是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 企业应当设置“其他业务成本”科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。期末本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 其他业务成本，包括： （1）销售材料的成本 （2）出租固定资产的折旧额 （3）出租无形资产的摊销额 （4）出租包装物的成本或摊销额 （5）以成本模式计量的投资性房地产计提的折旧与摊销额等 【提示1】随同商品出售且单独计价的包转物成本，计入其他业务成本。 【提示2】处置投资性房地产时，将投资性房地产的账面价值转入其他业务成本。对于公允价值模式计量下的投资性房地产的处置，还需将原计入该项房地产的公允价值变动以及原转换日计入其他综合收益的金额，也转入其他业务成本。 【例题·单选题】下列各项中，制造企业不应计入其他业务成本的是（　　）。 A.出租包装物的成本 B.生产车间管理部门领用材料的成本 C.销售材料的成本 D.采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧 【答案】B 【解析】生产车间管理部门领用材料的成本计入制造费用。 【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”科目的有（　　）。（2015年） A.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额 B.出租非专利技术计提的摊销额 C.出售商品的成本 D.对外提供劳务的成本 【答案】ABCD 【解析】营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。选项A，出租设备计提的折旧额计入其他业务成本；选项B，出租非专利技术的摊销额计入其他业务成本；选项C，出售商品的成本计入主营业务成本；选项D，对外提供劳务的成本计入主营业务成本或其他业务成本。 第二节　营业税金及附加 ·营业税金及附加的概述 ·营业税金及附加的账务处理 一、营业税金及附加概述 营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 【提示1】房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税和矿产资源补偿费在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。 【提示2】增值税属于价外税，不计入营业税金及附加。 【提示3】房地产开发企业应交纳的土地增值税，计入营业税金及附加。 【例题·单选题】2015年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2015年10月份利润表“营业税金及附加”项目本期金额为（　　）万元。（2016年） A.53.5 B.23.5 C.50 D.33.5 【答案】D 【解析】该企业2015年10月份利润表“营业税金及附加”项目本期金额=30+3.5=33.5（万元）。 【例题·多选题】下列各项中，应通过“营业税金及附加”科目核算的有（　　）。（2015年） A.签订合同交纳的印花税 B.销售商品应交的增值税 C.销售自产产品应交的消费税 D.取得房产出租收入应交的房产税 【答案】CD 【解析】印花税计入管理费用，选项A不正确；增值税属于价外税，不计入营业税金及附加，选项B不正确。销售产品的消费税和房产出租收入应交的房产税计入营业税金及附加，选项CD正确。 【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表中“营业税金及附加”项目的有（　　）。（2014年） A.销售应税矿产品计提的应交资源税 B.经营活动中计提的应交教育费附加 C.经营活动中计提的应交城市维护建设税 D.销售应税消费品计提的应交消费税 【答案】ABCD 【解析】营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等，以上四个选项均正确。 二、营业税金及附加账务处理 企业应当设置“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。按规定计算确定的与经营活动相关的税费，企业应借记本科目，贷记“应交税费”科目。 期末，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 【例题】2016年4月，某公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税150 000元，城建税税率7%，教育费附加3%。 要求：编制城建税、教育费附加有关的会计分录。 【答案】 （1）计算应交城建税和教育费附加 城市维护建设税：（350 000+150 000）×7%=35 000（元） 教育费附加：（350 000＋150 000）×3%=15 000（元） 借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　50 000 　贷：应交税费——应交城建税　　　　　　　　　 35 000 　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　　　15 000 （2）实际缴纳城建税和教育费附加时： 借：应交税费—应交城建税　　　　　　　　　　　35 000 　　　　　　—应交教育费附加　　　　　　　　　15 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000