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第三节　期间费用 ·期间费用概述 ·期间费用的账务处理 一、期间费用的概述 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而计入发生当期损益的费用。 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 期间费用包含以下两种情况 1.企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应在发生时确认为费用,计入当期损益。 2.企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。 二、期间费用的账务处理 （一）销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。具体包括： 1.保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等； 2.专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、相关的固定资产修理费用等； 【提示1】销售费用不包括销售商品本身的成本和劳务成本。销售的产品的成本属于“主营业务成本”，提供劳务所发生的成本属于“劳务成本”。 【提示2】随同商品出售而不单独计价的包装物成本，应在发生时计入销售费用。 【提示3】商品流通企业发生的金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 【提示4】委托代销商品所支付的手续费计入销售费用。 【提示5】商品流通企业管理费用不多的，可不设“管理费用”科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。 【例题·判断题】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。（　　）。（2014年） 【答案】× 【解析】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入销售费用。 【例题·多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（　　）。（2014年） A.销售商品发生的售后服务费 B.委托代销商品支付的手续费 C.结转的随商品出售且单独计价的包装物成本 D.预计的产品质量保证损失 【答案】ABD 【解析】选项C应计入其他业务成本；选项ABD应计入销售费用。 （二）管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。具体包括： 1.在筹建期间内发生的开办费。 【提示】筹建期间内发生的开办费，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不符合资本化条件的借款费用等。 2.企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）。 3.行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）。 【链接】对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。 4.聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费； 5.房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等； 【链接】企业内部研发项目所发生的支出，应区分研究阶段和开发阶段支出，先通过“研发支出”科目进行归集。研究阶段的支出，期末转入“管理费用”科目。开发阶段的支出不满足资本化条件的，也转入“管理费用”科目。 6.企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用。 【提示1】企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。 【提示2】商品流通企业管理费用不多的，可不设“管理费用”科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。 【链接1】企业专设销售机构发生的固定资产修理费用，计入销售费用。 【链接2】辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。 【例题·单选题】2014年5月某企业因发生如下经济业务：确认行政管理人员薪酬60万元，业务招待费10万元，支付展览费30万元，违约金5万元。不考虑其他因素，5月份该企业应确认的管理费用为（　　）万元。（2015年） A.100　　　　　　 B.65 C.60　　　　　　　 D.70 【答案】D 【解析】5月份该企业应确认的管理费用=60+10=70（万元）。展览费计入销售费用，违约金计入营业外支出。 【例题·单选题】2014年2月，某企业发生自用房地产应交房产税2 000元，应交增值税10 000元，车船税3 000元，城镇土地使用税1 500元，消费税1 6000元，支付印花税800元。不考虑其他因素，该企业当月应计入管理费用的税金为（　　）元。（2015年） A.7 300　　　　　　　 B.26 000 C.33 300　　　　　　　 D.5 800 【答案】A 【解析】当月应计入管理费用的税金=2000（自用房地产房产税）＋3000（车船税）＋1500（城镇土地使用税）＋800（印花税）=7300（元）。 【例题·多选题】下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的有（　　）。（2015年） A.支付的企业年度财务报告审计费 B.支付的排污费 C.支付的广告费 D.发生的罚款支出 【答案】AB 【解析】支付的广告费计入销售费用；发生的罚款支出计入营业外支出；年度财务报告审计费和排污费计入管理费用，选项AB正确。 （三）财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 具体包括： 1.利息支出（减利息收入） 2.汇兑损益 3.相关的手续费（金融机构手续费） 4.企业发生或收到的现金折扣等 【链接1】长期借款计算确定的利息费用： （1）属于筹建期间不符合资本化条件的，计入管理费用； （2）属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程等相关资本成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 【链接2】应收票据的贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。 【链接3】企业因开具银行承兑汇票而支付的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。 【链接4】股份有限公司发行股票的手续费、佣金等交易费用，冲减“资本公积—股本溢价”。 【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是（　　）。（2014年） A.计提的短期借款利息 B.筹建期间发生的长期借款利息 C.销售商品发生的现金折扣 D.经营活动中支付银行借款的手续费 【答案】B 【解析】筹建期间发生的长期借款的利息，如果是可以资本化的，要计入相关资产成本，如果是不能资本化的部分要计入管理费用，选项B错误。 【例题·单选题】下列各项中，应计入期间费用的是（　　）。（2015年） A.预计产品质量保证损失 B.计提车间管理用固定资产的折旧费 C.销售商品发生的商业折扣 D.车间管理人员的工资费用 【答案】A 【解析】选项A,预计产品质量保证损失计入销售费用；选项B,车间管理用固定资产的折旧费计入制造费用；选项D,车间管理人员的工资计入制造费用；选项C,销售商品发生的商业折扣在确认收入之前就扣除了，不形成费用。销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用，选项A正确。 本章小结