【打印版】第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【举例3】2013年1月1日，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价90万元，另支付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际年利率为5.16%，每年年末付息到期归还本金。编制甲公司的会计分录。【答案】2013年年初购入该债券时：借：持有至到期投资——成本1000000贷：银行存款950000持有至到期投资——利息调整50000每年利息收益计算过程如下：年份①初摊余成本②利息收益=①×实际利率③现金流入④年末摊余成本=①+②-③201395.004.904.0095.90201495.904.954.0096.85201596.855.004.0097.85201697.855.054.0098.90201798.905.10104.000.00每年的分录如下：借：应收利息③持有至到期投资——利息调整②-③贷：投资收益②收到利息时：借：银行存款③贷：应收利息③【例题•单选题】甲公司2017年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2017年1月1日发行的期限为2年、面值为1000元、票面年利率为3%的分期付息到期还本的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。该债券的实际利率为3.63%，则2017年年末持有至到期投资的摊余成本为（）元。A.980000B.988000C.978480.4D.993864.4【答案】D【解析】甲公司购入债券时编制的会计分录为：借：持有至到期投资——成本1000000贷：银行存款988000持有至到期投资——利息调整1200012月31日应当编制的会计分录为：借：应收利息30000持有至到期投资——利息调整5864.4贷：投资收益35864.42017年年末持有至到期投资的账面价值=1000000-12000+5864.4=993864.4（元）。2.持有至到期投资的减值资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。会计分录：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。1借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失【举例4】沿用【举例1】2015年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；2017年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失时发生...
