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专题六 流动负债 考情分析 本专题近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，综合分析题，平均分值为10分左右；从近三年出题情况看，本专题内容很重要。 要点导读 本专题的要点包括，应付账款、应付票据、应交税费的、应付职工薪酬的核算。 一、应付账款 转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入。 借：应付账款 贷：营业外收入 二、应付票据 转销应付票据 情形 分类 具体处理 企业无力支付票款 商业承兑汇票到期 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期 借：应付票据 贷：短期借款 三、应交税费的核算（重点） “应交税费”科目核算的税费项目包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等。 【提示】印花税、耕地占用税、车辆购置税无需通过该科目核算。 （一）增值税 一般纳税人的处理 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1.销项税额的核算 （1）一般情况下的正常销售； （2）税法规定中的视同销售（重点）。 1）将自产、委托加工或购买的货物用于非货币性资产交换、抵偿债务的，按换出资产的公允价值（不含增值税）和增值税税率计算销项税额。 假定以存货抵偿债务。 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 贷：库存商品 2）企业将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（不动产在建工程）。 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价格×17%） 3）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人或用于实物折扣，根据销售计算的销项税额和货物的成本。 借：销售费用或营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价格×17%） 2.进项税额的计算 （1）一般购买材料、购进货物、购买生产经营用固定资产支付的进项税额凭票抵扣； （2）税法中不能抵扣进项税额的情况。 1）购买的货物用于集体福利或个人消费； 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 2）购买的货物用于增值税非应税项目（不动产在建工程）； 3）购买的货物发生管理不善的损失。 3.增值税核算中用到的会计科目 （1）明细科目有三个 应交税费——应交增值税（9个专栏） ——未交增值税 ——增值税检查调整 应交税费——应交增值税——进项税额 ——已交税金 ——减免税款 ——出口抵减内销产品应纳税额 ——转出未交增值税 ——销项税额 ——出口退税 ——进项税额转出 ——转出多交增值税 1）进项税额专栏： 记录企业自销项税额中抵扣的进项税额。 2）已交税金 记录企业本月已缴纳的增值税额。 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 3）减免税款 记录企业按规定享受直接减免的增值税款。 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 4）出口抵减内销产品的应纳税额 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5）转出未交增值税 记录企业当期应交而未交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 6）销项税额 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。 7）出口退税 记录当期免抵退税额； 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 记录应收的出口退税款。 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 8）进项税额转出： 记录不应从销项税额中抵扣的金额，按规定转出。 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9）转出多交增值税 记录企业月终转出多交的增值税。 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税——转出多交增值税 （二）消费税 1.企业销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2.企业将自产的应税消费品用于（在建工程）等非生产机构 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额) 应交税费——应交消费税 3.企业将自产的应税消费品用于集体福利： 借：应付职工薪酬——职工福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额) 应交税费——应交消费税 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 4.出口产品的账务处理 免征消费税的出口应税消费品分别不同情况处理； （1）属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，直接免税的，不计算应交消费税。 （2）通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退的账务处理。 1）属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，按应交消费税税额。 借：应收账款 贷：应交税费——应交消费税 2）属于企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税视同销售处理。 自营出口的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请退税时： 借：其他应收款 贷：主营业务成本 （三）营业税 1.工业企业和商品流通企业提供应税劳务的账务处理 企业提供应税劳务缴纳的营业税（保险、服务等） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 2.【总结】营业税 内容 事项 核算 1.日常行为活动 出租固定资产（不动产）、无形资产、投资性房地产 营业税金及附加 出售投资性房地产 2.非日常行为活动 出售固定资产（不动产） 营业外收入或支出 出售无形资产 【提示】营改增地区针对出租动产需要缴纳增值税。 6