12_持有待售的非流动资产、处置组和终止经营所有者权益 (1).docx

12_持有待售的非流动资产、处置组和终止经营，所有者权益　︱　串讲班-赵小彬 第十五章　持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 【考点1】持有待售的非流动资产和处置组 一、持有待售类别的分类 （一）特定持有待售类别分类的具体应用（3种） 1.专为转售而取得的非流动资产或处置组 对于企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。 （二）持有待售的长期股权投资 1.拟出售的对子公司投资 企业出售对子公司的权益性投资，根据是否丧失控制权分为两种情况。 板书 （拟出售阶段） 丧失控制权 未丧失控制权 80%-80%=0 80%-70%=10% 80%-20%=60%（继续控制） （1）因出售对子公司的权益性投资等原因导致其丧失对子公司的控制权 企业应当在拟出售的部分满足持有待售类别划分条件时： 个别财务报表 合并财务报表 在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别。 在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。 无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照合并财务报表准则的规定确定合并范围，编制合并财务报表。 板书 个别资产负债表（母公司） 资　　产 负　　债 持有待售资产 （拟出售的对子公司投资 ——原长期股权投资整体） 合并资产负债表 资　　产 负　　债 母公司资产 母公司负债 持有待售资产（拟出售的子公司所有资产） 持有待售负债（拟出售的子公司所有负债） （2）出售部分权益性投资后企业仍拥有对子公司的控制权（80%-20%=60%） 出售部分权益性投资后企业仍拥有对子公司的控制权，在拟出售阶段对此类投资仍应将其整体作为长期股权投资核算，不将拟出售的部分划分为持有待售类别。 归纳 丧失控制权 未丧失控制权 拟出售阶段对子公司投资整体划分为持有待售类别 拟出售阶段对子公司投资整体作为长期股权投资，不划分为持有待售类别 2.出售部分或全部对联营企业或合营企业的权益性投资 板书 30%-30%=0 （1）拟出售部分的权益性投资 对于拟出售部分的权益性投资，满足持有待售类别划分条件、分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算。 （2）未划分为持有待售资产的剩余权益性投资 对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，待划分为持有待售的那部分权益性投资出售后，根据是否具有共同控制或重大影响，按照长期股权投资或金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理。 板书 （30%-20%=10%） 在划分为持有待售部分的权益性投资出售前 在划分为持有待售部分的权益性投资出售后 划分为持有待售资产的权益性投资（20%） 分类为持有待售资产，停止权益法核算 —— 未划分为持有待售资产的剩余权益性投资（10%） 继续采用权益法进行会计处理（长期股权投资） 长期股权投资（具有共同控制或重大影响）； 交易性金融资产或其他权益工具投资（不具有共同控制和重大影响） 3.拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组 拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组，其账面价值并非主要通过出售收回，企业不应当将其划分为持有待售类别。 提示 对于暂时停止使用的非流动资产，不应当认为其拟结束使用，也不应当将其划分为持有待售类别。 二、持有待售类别的计量 （一）划分为持有待售类别前的计量 企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。 提示 对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试。 （二）划分为持有待售类别时的计量 1.持有待售的非流动资产或处置组的初始计量 （1）处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债 对于持有待售的非流动资产或处置组，企业在初始计量时，应当按照相关会计准则规定计量流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债。 板书 处置组 1.持有待售的非流动资产或处置组的初始计量 （2）持有待售的非流动资产或处置组的减值处理 企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 【板书】 借：资产减值损失 　贷：持有待售资产减值准备 2.取得日划分为持有待售类别的初始计量（专为转售） 对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。 除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益（资产减值损失）。 【提示】在合并财务报表中： ①非同一控制下的企业合并中新取得的非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，应当按照公允价值减去出售费用后的净额计量。 【原理】此时“假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额”为其公允价值。 ②同一控制下的企业合并中非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，应当按照合并日在被合并方的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。 （三）划分为持有待售类别后的计量 1.持有待售的非流动资产的后续计量 （1）持有待售资产减值准备的计提 企业在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 （2）持有待售资产减值准备的转回 如果后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。 （3）持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销。 2.持有待售的处置组的后续计量 （1）处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的后续计量（先局部） 企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值。（如：处置组中的金融工具） （2）持有待售的处置组的减值处理（后整体） ①持有待售资产减值准备的计提 在进行上述计量后，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用持有待售准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。 提示 确认的资产减值损失金额应当以处置组中包含的适用持有待售准则计量规定的各项非流动资产的账面价值为限，不应分摊至处置组中包含的流动资产或适用其他准则计量规定的非流动资产。 ②持有待售资产减值准备的转回 如果后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用持有待售准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。 对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外适用持有待售准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值。 提示 已抵减的商誉账面价值，以及适用持有待售准则计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。 板书 借：持有待售资产减值准备——固定资产 　　　　　　　　　　　　——无形资产 　贷：资产减值损失 （四）终止确认 持有待售的非流动资产或处置组在终止确认时，企业应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。 提示 按照外币折算准则的规定，企业在处置持有待售的境外经营时，应当将与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自其他综合收益转入处置当期损益，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 三、持有待售类别的列报 （一）资产负债表列示 持有待售资产和负债不应当相互抵销。“持有待售资产”项目和“持有待售负债”项目应当分别作为流动资产和流动负债列示。 提示 非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理，并在附注中披露相关信息。 板书 （二）利润表列示 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。 不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的下列相关损益，应当在利润表中作为持续经营损益列报： （1）企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失。 （2）后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失。 （3）持有待售的非流动资产或处置组的处置损益。 【考点2】终止经营 一、终止经营的定义 提示1 专为转售而取得的子公司也是企业的组成部分，但准则对其规模不做要求，只要是单独区分的组成部分且满足时点要求，即构成终止经营。 提示2 不是所有划分为持有待售类别的处置组都属于终止经营，因为有些处置组可能不是“能够单独区分的组成部分”或不符合终止经营定义中的规模条件； 也不是所有的终止经营都划分为持有待售类别，因为有些终止经营在资产负债表日前已经处置。 二、终止经营利润表列示 终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。相关损益具体包括： 1.终止经营的经营活动损益，如销售商品、提供服务的收入、相关成本和费用等。 2.企业初始计量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失。 3.后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失。 4.终止经营的处置损益。 5.终止经营处置损益的调整金额。可能引起调整的情形包括： （1）最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金； （2）清除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务； （3）履行与处置相关的职工薪酬支付义务等。 提示 企业在处置终止经营的过程中可能附带产生一些增量费用，如果不进行该项处置就不会产生这些费用，企业应当将这些增量费用作为终止经营损益列报。 三、终止经营列报的其他要求 1.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分的条件的，应当自停止使用日起作为终止经营列报。列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。 如果因出售对子公司的投资等原因导致企业丧失对子公司的控制权，且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益。 2.从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报。 板书 四、特殊事项的列报 1.企业专为转售而取得的持有待售子公司的列报 如果企业专为转售而取得的子公司符合持有待售类别的划分条件，应当按照持有待售的处置组和终止经营的有关规定进行列报。 在合并资产负债表中，企业专为转售而取得的持有待售子公司的全部资产和负债应当分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示。 在合并利润表中，符合终止经营定义的专为转售而取得的持有待售子公司的净利润与其他终止经营净利润应当合并列示在“终止经营净利润”项目中。 2.不再继续划分为持有待售类别的列报 （1）对于非流动资产或处置组，如果其不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除，在资产负债表中，企业应当将原来分类为持有待售类别的非流动资产或处置组重新作为固定资产、无形资产等列报，并调整其账面价值。在当期利润表中，企业应当将账面价值调整金额作为持续经营损益列报。 （2）对于企业的子公司、共同经营、合营企业、联营企业以及部分对合营企业或联营企业的投资，接照长期股权投资准则的规定： ①持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资不再符合持有待售类别划分条件的，应当自划分为持有待售类别日起采用权益法进行追溯调整。 ②持有待售的对子公司、共同经营的权益性投资不再符合持有待售类别划分条件的，同样应当自划分为持有待售类别日起追溯调整。 上述情况下，划分为持有待售类别期间的财务报表应当作相应调整。 第十六章　所有者权益 【考点1】资本公积和其他综合收益 一、资本公积的确认和计量 板书 二、其他综合收益的确认与计量及会计处理 其他综合收益，是指企业根据相关会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，包括： （一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益； （二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益。 归纳 （参考“利润表”） 其他综合收益 （一）以后会计期间不能重分类进损益 （1）重新计量设定受益计划变动额 （2）权益法下不能转损益的其他综合收益 （3）其他权益工具投资公允价值变动 （4）企业自身信用风险公允价值变动 （二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益 （1）权益法下可转损益的其他综合收益 （2）其他债权投资公允价值变动 （3）金融资产重分类计入其他综合收益的金额 （4）其他债权投资信用减值准备 （5）现金流量套期储备 （6）外币财务报表折算差额 （7）其他（如：非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于原账面价值的差额等） 【考点2】留存收益 （1）是否会引起所有者权益总额增减变动的交易事项 （包括但不限于以下内容） 会引起增减变动的交易事项 不会引起增减变动的交易事项 ①宣告分配现金股利或利润 ①宣告分配股票股利 ②投资者投入资本 ②资本公积转增资本 ③回购库存股 ③盈余公积转增资本 ④实现净利润或发生净亏损 ④提取盈余公积 ⑤盈余公积弥补亏损 ⑥注销库存股 （2）是否会引起留存收益总额增减变动的交易事项（包括但不限于以下内容） 会引起增减变动的交易事项 不会引起增减变动的交易事项 ①盈余公积转增资本 ①提取盈余公积 ②宣告分配股票股利 ②盈余公积弥补亏损 ③宣告分配现金股利或利润 ③以当年净利润弥补以前年度亏损 　 7 版权所有，侵权必究