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第九章 流动资产（一） 本章大纲要求 一、货币资金的核算 （一）了解现金的核算 （二）熟悉银行存款业务的账务处理 （三）了解其他货币资金的内容及账务处理 二、应收款项的核算 （一）熟悉应收票据的种类及账务处理 （二）掌握应收票据贴现的有关计算及账务处理 （三）掌握应收账款的计价及账务处理 （四）了解预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款的内容及账务处理 （五）掌握应收款项减值及其账务处理 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 （一）熟悉金融资产及其分类 （二）熟悉以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念和特征 （三）掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认与计量以及增减变动的账务处理 四、外币交易的核算 （一）了解外币与外汇的概念 （二）熟悉企业外币交易的主要内容 （三）掌握企业外币交易的账务处理 例题讲解 一、单项选择题 1.甲公司将销售商品收到的面值为100 000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，该贴现不附追索权，实际收到贴现款99 500元。则甲公司贴现时应作的会计分录为（　　）。 A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　99 500 　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　99 500 　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　99 500 C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　99 500 　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　99 500 　　贷：贴现负债　　　　　　　　　　　　　　　　99 500 【答案】C 【解析】将不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，符合票据终止确认的条件，应将应收票据终止确认。 2.2014年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为2 000 000元，2014年6月30日已计利息2 000元，尚未计提利息2 400元，银行贴现息为1 800元。则该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（　　）元。 A.-600 B.-200 C.-2 600 D.1 800 【答案】A 【解析】应收票据贴现时计入财务费用的金额=（2 000 000+2 000）-（2 000 000+2 000+2400-1 800）=-600（元）。 3.丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的5%。2012初“坏账准备”账户的贷方余额为100万元；2012年客户甲单位所欠10万元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为2 000万元；2013年客户乙单位破产，所欠款项中有20万元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为2 200万元；2014年已冲销的甲单位所欠10万元账款又收回8万元，年末应收款项余额为3 000万元。则该公司在上述3年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为（　　）万元。 A.150 B.50 C.72 D.28 【答案】C 【解析】3年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额=3 000×5%-（100-10-20+8）=72（万元）。 4.2008年5月10日，甲公司以每股12元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元）的价格购买乙公司20 000股股票，划分为交易性金融资产，另支付交易费用5 000元。2008年5月22日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利存入银行。2008年12月31日，甲公司持有的该批股票总市价为20.5万元。2009年2月5日，甲公司以26万元的价格全部出售该批股票（不考虑交易费用），则甲公司出售该项交易性金融资产时应确认投资收益（　　）万元。（2010年考题） A.3.0 B.3.5 C.5.0 D.5.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该项交易性金融资产时应确认投资收益=26-2×（12-0.5）=3（万元）。 5.2011年1月1日，甲公司购入乙公司于上年1月1日发行的面值500万元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的债券，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款580万元（包括债券利息40万元，交易费用5万元）。2011年1月4日，收到乙公司支付的债券利息40万元存入银行。2011年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为600万元。2012年1月5日，又收到乙公司支付的2011年度的债券利息40万元存入银行。2012年10月8日甲公司以590万元的价格将该债券全部出售。甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计确认投资收益应为（　　）万元。（2013年考题） A.40 B.45 C.90 D.95 【答案】Ｃ 【解析】甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入-现金总流出=590+40+40-580=90（万元）。 6.国内甲公司的记账本位币为人民币。2014年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2014年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为（　　）元人民币。 A.2 000 B.0 C.-1 000 D.1 000 【答案】A 【解析】应确认的公允价值变动损益=10 000×8×0.9-10 000×7×1=2 000（元人民币）。 7.某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50 000美元，市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10 000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（　　）元。 A.600 B.700 C.1 300 D.-100 【答案】C 【解析】本期登记的财务费用（汇兑损失）=[（50 000×6.30-10 000×6.32）-40 000×6.28]+10 000×（6.32-6.25）=1 300（元）。 8.甲公司对外币交易业务采用当月月初的市场汇率作为即期近似汇率进行折算。某年4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元=8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日收回应收账款0.8万美元，8日支付应付账款0.5万美元，20日归还短期借款1万美元，23日出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税金，当年5月31日的市场汇率为1美元=8.05元人民币，则下列说法错误的是（　　）。（2010年考题） A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方4 650元 B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方1 350元 C.短期借款外币账户产生的汇兑损益为借方250元 D.当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失为5 000元 【答案】D 【解析】银行存款外币账户产生的汇兑损益（贷方）=（10×8.10+0.8×8.10-0.5×8.10- 1×8.10）-（10+0.8-0.5-1）×8.05=0.465（万元），选项A正确；应收账款外币账户产生的汇兑损益（贷方）=（1×8.10-0.8×8.10+2.5×8.10）-（1-0.8+2.5）×8.05=0.135（万元），选项B正确；短期借款外币账户产生的汇兑损益（借方）=（1.5×8.10-1×8.10）-（1.5-1）×8.05=0.025（万元），选项C正确；应付账款外币账户产生的汇兑损益（借方）=（1×8.10-0.5×8.10）-（1-0.5）×8.05=0.025（万元），当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失=4 650+1 350-250-250=5 500（元），选项D错误。 9.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的即期汇率为1美元=6.50元人民币。投资合同约定汇率为1美元=7.00元人民币。发生进口关税5万元人民币，固定资产运抵企业另发生运杂费2万元人民币，安装调试费3万元人民币。则该设备的入账价值为（　　）万元人民币。 A.660 B.650 C.710 D.700 【答案】A 【解析】该设备的入账价值=100×6.50+2+5+3=660（万元人民币）。 二、多项选择题 1.关于银行存款余额调节表编制方法的说法，正确的有（　　）。（2010年考题） A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据 B.调节前的银行对账单的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额 C.调节后的银行存款日记账的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额 D.调节后的银行对账单的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额 E.对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理 【答案】CDE 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账依据，选项A错误；调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误，选项C和D正确；对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理，选项E正确。 2.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有（　　）。 A.企业开出支票，对方未到银行兑现 B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户 C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知 D.银行收到委托收款结算方式下结算的款项，企业尚未收到通知 E.企业已收款入账，银行尚未收款入账 【答案】CE 【解析】选项A，使企业银行存款日记账的现金减少，但未影响银行对账单的余额，企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；选项B，使银行对账单的余额增加，企业银行存款日记账的现金未受影响，企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；选项C，使银行对账单的现金减少，但未影响企业银行存款日记账的余额，企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额；选项D，使银行对账单的现金增加，但未影响企业银行存款日记账的余额，企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；选项E，使企业银行存款日记账余额增加，但未影响银行对账单余额，企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额。 3.以下各项中，应计入应收账款初始入账金额的有（　　）。 A.产品销售收入价款 B.商业折扣 C.增值税销项税额 D.代垫运杂费 E.销售人员出差预借的差旅费 【答案】ACD 【解析】商业折扣对“应收账款”没有影响；增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；代垫运杂费是“应收账款”组成部分之一；销售人员出差预借的差旅费应通过“其他应收款”核算。 4.“其他应收款”科目的核算范围包括（　　）。 A.销售商品收到的商业汇票 B.销售商品应收取的增值税 C.应收出租包装物的租金 D.销售商品时代垫的运杂费 E.存出的保证金 【答案】CE 【解析】其他应收款是企业指除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：拨付给企业内部各单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。销售商品收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算。销售商品应收取的增值税和代垫的运杂费属于“应收账款”科目核算的内容。 5.下列有关金融资产利息收入的表述中，正确的有（　　）。 A.交易性金融资产持有期间取得的现金股利应确认投资收益 B.持有至到期债券投资发生减值后应按摊余成本和原实际利率计算确认利息收入 C.具有融资性质的长期应收款项应按实际利率计算确认利息收入 D.可供出售债券投资按摊余成本和实际利率计算并确认利息收入 E.一年以内的对外贷款应按商业银行同期同类型贷款利率计算应收利息并冲减财务费用，超过同期同类型贷款利率部分的应收利息应确认为投资收益 【答案】ABCD 【解析】商业银行确认的应收利息应计入利息收入。 6.2014年1月1日，购入乙公司发行的认股权证300万份，成本300万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购乙公司增发的1股普通股。2014年12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.8元。下列说法中正确的有（　　）。 A.该认股权证作为可供出售金融资产处理 B.对乙公司的认股权证按照成本进行后续计量 C.持有的认股权证2014年12月31日确认公允价值变动损失60万元 D.持有的认股权证2014年12月31日账面余额为240万元 E.持有的认股权证2014年12月31日确认资本公积60万元（借方） 【答案】CD 【解析】购入乙公司的认股权证属于衍生金融工具，应作为交易性金融资产核算，期末应按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，选项A、选项B和选项E错误；2014年12月31日应确认公允价值变动损失=300×（1-0.8）=60（万元），选项C正确；2014年12月31日账面余额=300×0.8=240（万元），选项D正确。 7.下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（　　）。 A.在资本化期间内，企业的外币一般借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 B.企业用外币购买并计价的可供出售权益性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 C.企业用外币购买并计价的商品在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 E.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额 【答案】ADE 【解析】选项B应计入资本公积；选项C期末不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 ——本章完—— 6