14zsjc_zjfjc_ck_062_1405_j.doc

第三节　其他非流动负债的核算 二、长期应付款的核算 【例题•单选题】20×7年1月1日，甲公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额4 150万元，其中20×7年年末应付租金1 500万元。假定在20×7年1月1日最低租赁付款额的现值为3 500万元，租赁资产公允价值为4 000万元，租赁内含利率（即实际利率）为10%。20×7年12月31日，甲公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款金额为（　　）万元。（2008年） A.2 000 B.2 350 C.2 650 D.2 850 【答案】B 【解析】长期应付款金额=3 500-1 500+3 500×10%=2 350（万元）。 三、专项应付款 专项应付款：是指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。 拨款用于工程项目 搬迁补偿款 1.收到资本性拨款时 借：银行存款 　贷：专项应付款 2.将专项或特定用途的拨款用于工程项目 借：在建工程等 　贷：银行存款/应付职工薪酬等 3.工程项目完工 （1）形成固定资产的部分 借：专项应付款 　贷：资本公积——资本溢价 （2）对未形成固定资产需要核销的部分 借：专项应付款 　贷：在建工程 4.拨款结余需要返还的 借：专项应付款 　贷：银行存款 1.收到时 借：银行存款 　贷：专项应付款 2.属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的 借：专项应付款 　贷：递延收益 待固定资产清理完毕时 借：递延收益 　贷：固定资产清理 无形资产转销时 借：递延收益 　贷：营业外支出 3.属于对搬迁过程中的费用性支出和停工损失进行补偿的 借：专项应付款 　贷：递延收益 将其作为与收益相关的政府补助处理 借：递延收益 　贷：营业外收入 4.属于对搬迁后拟新建资产进行补偿的 借：专项应付款 　贷：递延收益 将其作为与资产相关的政府补助处理 分期摊销时 借：递延收益 　贷：营业外收入 5.企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的 借：专项应付款 　贷：资本公积 【例题•单选题】甲公司因当地政府城市规划的需要，2010年对其拥有的厂房及其相关设施进行拆除。按与政府签订的搬迁补偿协议，11月5日，公司收到财政部门拨入的全部搬迁补偿费6 000万元； 11月31日公司整体一次性搬迁，公司的房屋建筑物账面价值480万元（原值1 000万元，累计折旧520万元）全部报废，土地使用权账面价值1 240万元（原值为1 860万元，累计摊销620万元）收归国有；除房屋建筑物以外的固定资产在搬迁时均可移动且未发生搬迁损失，但发生搬迁费用70万元。 当日，公司购置新土地使用权支出3 000万元（使用期限50年），购置新厂房支出800万元（使用期限20年，净残值为0）。搬迁后，新厂房即日投入使用。假设不考虑其他因素，下列会计处理中，不正确的是（　　）。（2011年） A.收到搬迁补偿费的处理 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000 　贷：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　60 000 000 B.被搬迁房屋建筑物、土地使用权的处理 借：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　17 200 000 　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　17 200 000 C.搬迁后新购置资产的处理 借：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　38 000 000 　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　38 000 000 D.搬迁补偿费余额的处理 借：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　 4 100 000 　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 4 100 000 【答案】B 【解析】对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，选项B错误。 第四节　预计负债的核算 一、或有事项及其特征 是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （一）或有事项的概念 （二）常见的或有事项包括： 未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。 （三）或有事项具有以下特征：共3个特征 1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的 未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。 2.或有事项的结果具有不确定性 （1）或有事项的结果是否发生具有不确定性 （2）或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 3.或有事项的结果须由未来事项决定 或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。（如债务担保） 【提示】 对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。 【例题•多选题】下列事项中，属于或有事项的有（　　）。（2011年） A.以自有财产作抵押向银行贷款 B.待执行合同变成了亏损合同 C.销售产品提供质量保证 D.将到期的商业汇票到银行承兑 E.对外公告其详细、正式的重组计划，并开始实施 【答案】BCE 【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该项不属于或有事项，选项A不正确；企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，也不属于或有事项，选项D不正确。 二、预计负债的核算 （一）预计负债的确认 根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债： 1.该义务是企业承担的现时义务。 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。 3.该义务的金额能够可靠地计量。 【提示】 在实务中，企业应当注意以下两点： （1）不应当就未来经营亏损确认预计负债。 （2）不应当确认或有负债和或有资产。 （二）或有负债和或有资产 1.或有负债： （1）是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； （2）过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 2.或有资产： 是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 3.企业通常应当考虑下列情况，计量预计负债的金额： （1）充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。 （2）预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。 （3）有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。 （4）确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。 【例题•多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（　　）。 A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认 C.或有资产不应在资产负债表内予以确认 D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额能够确定 【答案】ACD 【解析】或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。 （三）预计负债的计量 预计负债的计量包括初始计量和后续计量。 1.预计负债的初始计量。 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理： （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。（绝对数或百分比） 【例题•单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。 甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（　　）万元。 A.20 B.30 C.35 D.50 【答案】C 【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），即C选项正确。 （2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。 ①如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。 ②如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。 （3）预期可获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值。 借：其他应收款 　贷：营业外支出（冲减原来确认的损失） 预期可能获得补偿的情况通常有： ①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿； ②在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求； ③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。 【例题•单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（　　）万元。 A.90 B.95 C.100 D.105 【答案】D 【解析】此题中企业预计需要承担的损失为105（100+5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。 【例题•单选题】20×7年l2月11日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年12月31日，该诉讼尚未判决，甲公司在征求律师意见后估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为60%，需要赔偿50万元的可能性为40%，甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的金额为30万元。则甲公司在20×7年12月31日对该起诉讼应确认的预计负债为（　　）万元。（2008年） A.50 B.70 C.80 D.100 【答案】D 【解析】或有事项涉及单个项目，应按最可能发生金额确定，应确认的预计负债为100万元。 【例题•单选题】甲公司2008年分别销售A、B产品l.5万件和2万件，销售单价分别为l00元和80元。甲公司向购买者承诺产品售后2年内提供免费保修服务，预计保修期内发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2008年实际发生产品保修费2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目增加的金额为（　　）万元。（2009年） A.2.0 B.4.2 C.10.5 D.13.5 【答案】D 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目增加的金额=（1.5×100+2×80）×[（2%+8%）÷2]-2=13.5（万元）。 【例题•单选题】丁公司2008年销售甲产品50 000万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费修理。根据以往经验，出现小的质量问题发生的修理费为销售额的2%，出现大的质量问题发生的修理费为销售额的5%，根据预测，2008年售出的产品中有10%将发生小的质量问题，有5%将发生大的质量问题。则丁公司2008年12月31日因销售甲产品应确认的预计负债为（　　）万元。（2010年） A.100 B.125 C.225 D.250 【答案】C 【解析】因销售甲产品应确认的预计负债=50 000×2%×10%+50 000×5%×5%=225（万元）。 【例题•多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（　　）。（2010年） A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值 B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值 C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值 D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额 E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除 【答案】BD 【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；选项A和选项E错误；资产和负债不得相互抵消，选项C错误。 2.预计负债的后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 6