13_第十一章_生产与存货循环的审计（1）.docx

13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 1 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 考核考点 星级 1.存货类风险识别和评估 ★ 2.存货监盘 ★★★ 3.存货计价测试 ★ 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 2 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 类别 实质性程序 针对存货数量 ①存货监盘（主要程序） ②对第三方保管的存货实施函证等程序 ③对在途存货检查相关凭证和期后入库记录等 针对存货单价 ①对购买和生产成本的审计程序 ②对存货可变现净值的审计程序 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 3 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 4 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 5 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 项目 要求 口诀 现场监盘应当实施程序 （★★★应用） ①评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令和程序 ②观察管理层制定的盘点程序的执行情况 ③检查存货 ④执行抽盘 【注意 1】以上四个程序缺一不可 【注意 2】存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断 评观检执 双方责任 ①注册会计师的责任：获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据 ②管理层的责任：定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况 各负各责 存货监盘的目的 (应用★★★) 目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据(★★★) ①主要认定：存货的存在认定 ②部分证据：存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定、权利和义务认定 例如，如果注册会计师在监盘中注意到某些存货已经被法院查封，需要考虑被审计单位对这些存货的所有权是否受到了限制。 （想要得到这三类认定的证据，一定要将存货监盘和其他程序结合一起用才可以） 一看质二看量 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 6 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 7 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 项目 详细内容 ①与存货相关的重大错报风险 影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。 例如： a. 具有漫长制造过程的存货，审计重点通常包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项 b. 具有固定价格合约的存货，预期发生成本的不确定性是其重大审计问题 c. 与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项 d. 鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高 e.具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货容易过时 f.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险 ②与存货相关的内部控制的性质 注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制 A. 一般内控：供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等 B. 与盘点相关内控： a.制定合理的存货盘点计划 b.确定合理的存货盘点程序 c.配备相应的监督人员 d. 对存货进行独立的内部验证 e. 将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节 f.对盘点表和盘点标签进行充分控制 ③对存货盘点是否制定了适当的程序 （存在缺陷，提请调整），并下达了正确的指令 注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序,在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况，因素如下： a. 盘点的时间安排 b. 存货盘点范围和场所的确定 c.盘点人员的分工及胜任能力 d.盘点前的会议及任务布置 e. 存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分 f. 存货的计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外单位的存货的盘点安排 i.存货收发截止的控制 j. 盘点期间存货移动的控制 k. 盘点表单的设计、使用与控制 l. 盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理 ④存货盘点的时间安排（非资产负债表日，补充） 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序（★★★），以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录 ⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制 存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。存货盘存制度不同，注册会计师需要作出的存货监盘安排也不同 a.如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师要参加此种盘点 b.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 8 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 项目 详细内容 ⑥存货的存放地点 （包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风 险），以确定适当的监盘地点（★★ ★应用） 如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性（★★★）。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序： 【口诀】：询问比较三检查（单、租、房） ——询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况 ——比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生 ——检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库） ——检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中 ——检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物 【注意 1】一般——考虑两因素+可选择+记录 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此，在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因 【注意 2】舞弊——特定，或全盘 如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘 【注意 3】连续审计——变更地点 在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点 ⑦是否需要专家协助（非必须） 注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。 a. 在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作 b. 当在产品存货金额较大时，可能面临如何评估在产品完工程度问题。注册会计师可以了解被审计单位的盘点程序，如果有关在产品的完工程度未被明确列出，注册会计师应当考虑采用其他有助于确定完工程度的措施，如获取零部件明细清单、标准成本表以及作业成本表，与工厂的有关人员进行讨论等，并运用职业判断。注册会计师也可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 9 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） ①存货监盘的目标 （WHY） 包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况 ②存货监盘的范围 （WHERE） 监盘范围大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果 【注意】并不是全部监盘（★★★应用） ③存货监盘的时间 （WHEN） 包括： a.实地察看盘点现场的时间 b.观察存货盘点的时间 c.对已盘点存货实施检查的时间等， 要求：应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调（★★★应用） ①存货监盘的目标、范围及时间安排 ②存货监盘的要点及关注事项 a.盘点期间的存货移动 b.存货的状况 c.存货的截止确认 d.存货的各个存放地点及金额 ③参加存货监盘人员的分工 ④抽盘存货的范围 注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围 （★★★） 在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘的范围 【注意】条件满足才可以缩小实施抽盘的范围，不得随意缩小 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 10 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 11 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 项目 要点 存货监盘程序 （监盘前） 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 观察，整理排列？有盘点标识？未纳入存货查原因 存货监盘程序 （监盘时） （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（计划好不好） 有无控制？完工程度？数量估计？转移及截止日前后期间出入库的控制？ （2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况（盘点的如何？） 最好静止，如有移动是否有控制；期末截止 （最后编号）；在途存货？ （3）检查存货（自己查查） 识别过时、损毁或陈旧，确定减值 （4）执行抽盘（抽查几个） 避免事先了解；记录测试情况；获取管理层完成的存货盘点记录的复印件 存货监盘程序 （监盘结束） 存货监盘结束时的工作（再次确认） ①盘点结束前 a. 再次观察盘点现场，全盘？ b. 表单连续编号？表单均已收回？核对？ ②非资产负债表日，应当实施适当的审计程序 特殊情况的处理 不可行，不可预见，第三方代管 不可行——应当替代 不可预见——择日再盘 第三方代管——函证等程序 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 12 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 考虑原因 一般：停止移动存货，有利于存货监盘 特殊：无法停止移动存货，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性 划分区域 如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次 观察执行 在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行 索取资料 注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 13 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 项目 要点 应当包括 ①在截止日以前入库的存货 ②在截止日以后装运出库的存货 ③购货但尚未入库的存货 ①关注是否在盘点范围内 ②关注会计记录的处理 ③关键点为资产负债表日存货所有权是否归属于被审计单位 不应包括 ①在截止日期前销售但尚未装运出库的商品 ②代管寄存的存货 13_第十一章_生产与存货循环的审计（1） ︱ 复盘班-凌紫绮 14 网上课堂 （更多资料+VX: 1005062021） 要点 要求 双向抽盘 在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据（记录到实，实到记录） 不可预见 应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目 差异 要查（两项缺一不可） ①注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正 ②注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生 注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组