第2102讲　审计抽样简答题_create.docx

考前精准押题微信：2977945028注册会计师 - 审计 第 02 讲 审计抽样简答题 1.（2012 年）A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011 年12 月31 日存货账面余额合计为150000000元。A 注册会计师确定的总体规模为 3000，样本规模为 200，样本账面余额合计为 12000000 元，样本审定 金额合计为 8000000 元。 要求：代 A 注册会计师分别采用均值法、差额法和比率法三种方法计算推断的总体错报金额。 『正确答案』 均值法： 样本项目的平均审定金额＝8000000/200＝40000 总体的审定金额＝40000×3000＝120000000 推断的总体错报＝120000000－150000000＝－30000000 差额法： 样本平均错报＝（8000000－12000000）/200＝－20000 推断的总体错报＝－20000×3000＝－60000000 比率法： 比率＝8000000/12000000＝2/3 估计的总体实际金额＝150000000×2/3＝100000000 推断的总体错报＝100000000－150000000＝－50000000 2.（2011 年）A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细 节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下： （1）A 注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 （2）A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。 （3）A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 （4）A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 （5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 （6）甲公司 2010 年度销售费用账面金额合计为 75000000 元。A 注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4000000 元，样本审定金额合计为 3600000 元。 要求： （1）针对上述（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。 （2）在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对上述第（6）项，计算销售费用错报金额的点估计 值。 要求： （1）针对上述（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注 册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下： （1）A 注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 『正确答案』 第（1）项，不恰当。抽样单元应为 2010 年度确认的每笔销售费用。 第 1 页 注册会计师 - 审计 （2）A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。 『正确答案』 第（2）项，不恰当。分层的意义在于减少总体的变异性，而不在于使各层之间均值相同。 （3）A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 『正确答案』 第（3）项，不恰当。细节测试中采用传统抽样方法确定样本规模时需要考虑可容忍错报的影响。 （4）A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 『正确答案』 第（4）项，恰当。 （5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 『正确答案』 第（5）项，不恰当。不应另选一个样本项目代替，应当查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报。 要求： （2）在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对第（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值。 （6）甲公司 2010 年度销售费用账面金额合计为 75000000 元。A 注册会计师决定采用传统变量抽样中 的差额法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4000000 元，样本审定金额合计为 3600000 元。 『正确答案』 （6）点估计值＝[（3600000－4000000）/200]×4000＝－8000000 3.（2009 年原制度）A 注册会计师负责审计甲公司 20×8 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后， A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： （1）为测试 20×8 年度信用审核控制是否有效运行，将 20×8 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。 （2）为测试 20×8 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 （3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。 （4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 20×8 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。 （5）在上述第（4）项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为 5% 时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8）。 要求： 针对上述第（1）～（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 A 注册会计师负责审计甲公司 20×8 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采 用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： 第 2 页 注册会计师 - 审计 （1）为测试 20×8 年度信用审核控制是否有效运行，将 20×8 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有 销售单界定为测试总体。 『正确答案』 （1）不恰当。测试总体应当包括全年销售单。 （2）为测试 20×8 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有 签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 『正确答案』 （2）恰当。 （3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数 表另选 1 张凭证代替。 『正确答案』 （3）不恰当。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当视为控制偏差。 （4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 20×8 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。 『正确答案』 （4）恰当。 （5）在上述第（4）项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8）。 『正确答案』 （5）不恰当。还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限为（7.8/60）＝13%，超出了可容忍偏差率。 4.（备考练习题）A 注册会计师负责对甲公司 2021 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，相关事项如下： （1）应收账款总体账面金额为 1,682,000 元。A 注册会计师将应收账款账户按其金额大小分为三层，账户金额在 100,000 元以上的 8 个，总金额为 1,200,000，全部进行函证；账户金额在 5,000 元与 100,000 元之间以及 5,000 元以下的应收账款账户 200 个，采用适当的选样方法选取样本进行函证。 （2）A 注册会计师确定的可接受的误受风险为 10%，可容忍错报为 12,000 元，预计总体错报为 600元。 货币单元抽样确定样本规模时的保证系数 第 3 页 预计总体错报与可容忍错报之比 误受风险 5% 10% 15% 20% 25% 30% 0.00 3.00 2.31 1.9 1.61 1.39 1.21 0.05 3.31 2.52 2.06 1.74 1.49 1.29 0.10 3.68 2.77 2.25 1.89 1.61 1.39 0.15 4.11 3.07 2.47 2.06 1.74 1.49 0.20 4.63 3.41 2.73 2.26 1.90 1.62 注册会计师 - 审计 （3） 注册会计师利用系统选样法选取样本，选样间隔为 4,700 元。 （4） 注册会计师在全部进行函证的项目中发现了 50,000 元错报，在选取的样本中发现 3 个错报： 货币单元抽样评价样本结果时的保证系数如下表： 要求： （1） 根据资料（1）（2），利用公式计算样本规模。 （2） 根据资料（3）（4），计算总体错报。 『正确答案』 （1）样本规模＝（总体账面金额/可容忍错报）×保证系数＝482,000/12,000×2.52＝102（取整） （注意，总体账面金额一定是进行抽样部分的！） （2）针对抽样的部分： 总体错报上限＝2,500＋2.31×4,700＋4,700×1.58＋470×1.44＝21,459.8（元） 总体错报＝21,459.8＋50,000＝71,459.8（元） 总体错报上限： （1） 基本精准度＝无错报保证系数×间隔 （2） 大单元（账面金额>间隔）：事实错报 （3） 小单元（账面金额小于间隔）： ①推断的总体错报＝逻辑单元错报百分比×间隔 ②推断的总体错报降序排列： ∑ Ai（推断错报×保证系数增量 总体错报上限＝（1）＋（2）＋（3） 根据公式，本题总体错报上限＝2.31×4,700＋2,500＋4,700×1.58＋470×1.44＝21,459.8（元）， 其中基本精准度为无错报保证系数 2.31 乘以间隔 4,700；账面金额大于间隔的逻辑单元中发现的错报为事实错报 2500；小单元错报为 4000 的这个，推断错报为 4700*100%＝4700，乘以保证系数增量（3.89－2.31 ＝1.58）；小单元错报为 200 的这个，推断错报为 4700*10%＝470，乘以保证系数增量（5.33－3.89＝1.44） 货币单元抽样评价样本结果时的保证系数如下表： 第 4 页 高估错报的数量 误受险 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 37% 50% 0 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.00 0.70 高估错报的数量 误受险 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 37% 50% 0 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.00 0.70 1 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.22 2.14 1.68 2 6.30 5.33 4.73 4.28 3.93 3.62 3.35 3.25 2.68 3 7.46 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.46 4.35 3.68 4 9.16 8.00 7.27 6.73 6.28 5.90 5.55 5.43 4.68 5 10.52 9.28 8.50 7.91 7.43 7.01 6.64 6.50 5.68 样本 账面金额 审定金额 1 15000 12500 2 4000 0 3 2000 1800 注册会计师 - 审计 第 5 页 1 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.22 2.14 1.68 2 6.30 5.33 4.73 4.28 3.93 3.62 3.35 3.25 2.68 3 7.46 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.46 4.35 3.68 4 9.16 8.00 7.27 6.73 6.28 5.90 5.55 5.43 4.68 5 10.52 9.28 8.50 7.91 7.43 7.01 6.64 6.50 5.68