第1501讲　了解被审计单位的外部因素、性质_create.docx

注册会计师 - 审计 第 01 讲 了解被审计单位的外部因素、性质了解被审计单位及其环境的六个方面 【教师提示】上述六个方面是相互联系的，我们不应孤立地看待每个方面，而要考虑各个因素之间的相互关系。在学习这一部分的内容时，学员不需要“记忆”每一部分具体需要了解哪些内容，而是需要通过阅读这些内容，理解对于被审计单位及其环境的了解是多方面的、非常复杂的，需要注册会计师具有综合的知识和能力。 这一部分虽然以教材原文直接出题的可能性不大，但它经常构成综合题的背景资料，需要考生能够从这些资料和信息中识别出重大错报风险。考生平时可配合阅读一些财经公众号及网站上的资料，尤其是与上市公司有关的案例，提高分析能力，增强实践经验。 考前精准押题微信：2977945028 知识点 4.2.1 了解被审计单位的外部因素一、了解被审计单位的外部因素 （一）行业状况 被审计单位经营所处的行业可能产生由于经营性质或监管程度导致的特定重大错报风险。 【例】长期合同可能涉及对收入和费用作出重大估计而导致重大错报风险。在这种情况下，项目组包括具有适当胜任能力的成员是很重要的。 从以下几个方面了解行业指标和统计数据 （二）法律环境和监管环境 了解方面 具体规范 示例 监管要求 国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求 如对银行、保险、房地产等行业的特殊监管要求 出台 是否存在新出台的法律法规对被审计单位有何影响 如出台的有关产品责任、劳动安全 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，可能需要了解以下情况： 对企业所处的法律环境及监管环境的了解 新法 或环境保护的法律法规等 政策变化 国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响 如国家适度放松的货币政策 税收变化 与被审计单位相关的税收法规是否发生变化 如增值税降低税负、增加抵扣的优惠政策 【教师提示】注册会计师对法律环境监管环境的了解，同时应当结合“ 财务报表审计中对法律法规考虑” 的要求。 （三）其他外部因素 注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。 1. 当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？ 2. 被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？ 3. 目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀率、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？ 【例】对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况；对金融企业，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策；对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规。 二、了解的重点和程度 注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动 可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的 重大变化上。 **注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致 特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。 【教师提示】注册会计师了解影响被审计单位经营的外部因素时，可以运用战略分析中的 PEST 分析、波特五力模型等模型。但与战略管理不同的是，注册会计师在审计中更多关注外部环境给企业带来的威胁。 知识点 4.2.2 了解被审计单位的性质了解被审计单位的性质 一、了解“三大结构” （一）所有权结构 1. 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别 关联方关系并了解被审计单位的 决策过程。 2. 注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方交易是否得到恰当识别和处理，并在财务报表中得到充分披露。 【教师提示】注册会计师了解被审计单位的所有权结构，可能有助于识别报表层次或认定层次（主要涉及关联方）的重大错报风险。 （二）治理结构 1. 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施 有效的监督，从而 降低财务报表发生重大错报的 风险。 注册会计师 - 审计 2. 对治理结构的了解： ①董事会的构成情况 ②董事会内部是否有独立董事 ③治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况 3. 注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告） 作出客观判断。 （三）组织结构 复杂的组织结构可能导致某些 特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构， 考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险。 【例】是否在多个地区拥有子公司或其他组成部分。复杂的组织结构通常产生可能导致重大错报风险的问题。这些问题可能包括对商誉、合营企业、投资或特殊目的实体的会计处理是否恰当，以及财务报表是否已对这些问题作了充分披露。 【教师提示】注册会计师了解被审计单位的组织结构，可能有助于识别企业报表层次或认定层次的特别风险。 二、了解“三类活动” （一）筹资活动 了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的 持续经营能力。 【教师提示】注册会计师了解被审计单位的筹资活动，有助于识别企业报表层次重大错报风险。 （二）投资活动 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在 经营策略和 方向上的 重大变化。 【教师提示】注册会计师了解被审计单位的投资活动，有助于识别企业报表层次重大错报风险，并可能识别特别风险。 对被审计单位投资和筹资的了解 对筹资活动的了解示例 对投资活动的了解示例 （1） 债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资； （2） 主要子公司和联营企业； （3） 实际受益方及关联方； （4） 衍生金融工具的运用 （1） 近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止； （2） 证券投资、委托贷款的发生与处置； （3） 资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等； （4） 不纳入合并范围的投资 （三）经营活动 了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的 主要交易类别、重要账户余额和列报。注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。主要包括： ①收入来源、产品或服务以及市场的性质（包括电子商务，如网上销售和营销活动）； ②业务的开展情况（如生产阶段与生产方法，易受环境风险影响的活动）； ③联盟、合营与外包情况； ④地区分布与行业细分； ⑤生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量； ⑥关键客户及货物和服务的重要供应商，劳动用工安排（包括是否存在工会合同、退休金和其他退休 第 4 页 买新课加VX：1005062021 福利、股票期权或激励性奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规）； ⑦研究与开发活动及其支出； ⑧关联方交易。 【教师提示】了解被审计单位经营活动主要有助于识别认定层次重大错报风险。 三、了解财务报告实务 注册会计师应当了解影响财务报告的重要政策、交易或事项，例如： ①会计政策和行业特定惯例，包括特定行业各类的交易、账户金额及财务报表相关披露（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）； ②收入确认惯例； ③公允价值会计核算； ④外币资产、负债与交易； ⑤异常或复杂交易（包括在有争议的或新兴领域的交易）的会计处理。 【教师提示】注册会计师了解被审计单位的财务报告，有助于识别企业“报表层次”或“认定层次” 重大错报风险，并有助于识别“特别风险”。 **被审计单位自以前期间以来发生的重大变化可能导致或改变重大错报风险。 历年试题解读 【2021 年·单选题】下列关于注册会计师了解被审计单位的性质的相关说法中，错误的是（ ）。A.了解被审计单位的筹资活动，可以评估被审计单位的融资情况，并预期能否持续经营 B.了解被审计单位的治理结构，可以了解其经营策略和方向 C.了解被审计单位的经营活动，可以预期重大交易事项的列报 D.了解被审计单位的所有权结构，可以了解关联方关系和决策的过程 『正确答案』B 『答案解析』了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。