第1411讲　售后租回交易的会计处理_create.docx

考前精准押题微信：2977945028注册会计师 - 会计 第 11 讲 售后租回交易的会计处理 知识点：售后租回交易的会计处理（★★） ★若企业（卖方兼承租人）将资产转让给其他企业（买方兼出租人），并从买方兼出租人租回该项资产，则卖方兼承租人和买方兼出租人均应按照售后租回交易的规定进行会 计处理。企业应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》（2017)的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售，并区别进行会计处理。 （一）售后租回交易中的资产转让属于销售。卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。买方兼出租人根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据新租赁准则对资产出租进行会计处理。 （二）售后租回交易中的资产转让不属于销售。卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债，并按照 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》（2017)进行会计处理。买方兼出租人不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产，并按照 《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》（2017)进行会计处理。 【例题·计算分析题】20×3 年 12 月 31 日甲公司与A 公司签订合同，条款如下： （1） 当日将一台账面价值为 240 万元、公允价值为 250 万元的大型专用生产设备，以 270万元出售给A 公司，同时再租回该设备； （2） 从 20×4 年 1 月 1 日起甲公司租赁该设备 3 年，租赁内含利率为 7，每年末支付租金 100 万元。 （3） 该设备尚可使用寿命为 3 年。甲公司对固定资产采用直线法折旧，预计净残值为 0。 （4） 甲公司发生初始直接费用为 10 万元。相关款项均已收到或支付。 （5） 假设该资产销售不符合 CAS14 规定的销售成立的条件。不考虑其他因素。 第 1 页 注册会计师 - 会计 要求：（1）计算甲公司在租赁期开始日应当确认的负债金额，并编制相关的会计分录； （2） 计算甲公司 20×4 年应当确认的财务费用金额，并编制相关的会计分录； （3） 计算甲公司 20×4 年应当计提的折旧费用金额，并编制相关的会计分录； （4） 计算甲公司 20×4 年末资产负债表中“长期应付款”项目列报的金额。 『答案解析』 （1）由于资产转让不符合 CAS14 规定的销售条件，承租人应当继续确认该资产，将收到的款项 270 万元确认为一项金融负债，出租人不应当确认该资产，应当确认一项金融资产 270 万元。 借：银行存款 管理费用 贷：长期应付款 260（270－10） 10 270 （2）20×4 年应确认财务费用＝270×7 ＝18.9（万元）； 借：财务费用 贷：长期应付款 18.9 18.9 借：长期应付款 100 贷：银行存款 100 （3）因为该交易属于融资交易，所以应按照原自有资产计提折旧费用＝240÷3＝80（万元）； 借：制造费用 贷：累计折旧 80 80 （4）20×4 年末长期应付款项目账面价值＝270＋18.9－100＝188.9（万元）一年内到期的金额＝100－188.9×7＝86.78（万元） 长期应付款项目列报的金额＝ 188.9 - 86.78=102.12（万元）。 【例题·计算分析题】2×19 年 1 月 1 日甲公司（卖方兼承租人）以货币资金 40 000 000 元 的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是 24 000 000 元，累计折旧是 4 000 000 元。该建筑物在销售当日的公允价值为 36 000 000 元。与此同时， 甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物 18 年的使用权（全部剩余使用年限为 40 年），年 租金为 2 400 000 元，于每年年末支付。 根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《CAS14 收入》中关于销售成立的条件。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为 4.5。假设不考虑其他因素。本题计算结果保留整数。（P/A， 4.5，18）＝12.16。 要求： （1） 编制甲公司 2×19 年 1 月 1 日的会计分录； （2） 编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日支付租金和确认利息费用的会计分录； （3） 编制乙公司 2×19 年 1 月 1 日的会计分录； （4） 编制乙公司 2×19 年 12 月 31 日收取租金和确认利息收入的会计分录。 『答案解析』（1）由于该建筑物的销售对价并非公允价值，甲公司和乙公司应当分别进行调整，按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。超额售价 40 000 000－36 000 000＝4 000 000 （元），作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行确认。 年付款额现值为 2 400 000×（P/A，4.5，18）＝29 184 000（元），其中 4 000 000 元与 额外融资相关，25 184 000 元与租赁相关。 额外融资年付款额＝4 000 000/（P/A，4.5，18）＝328 947（元），租赁相关年付款额＝2 400 000－328 947＝2 071 053（元） 第 2 页 注册会计师 - 会计 租赁负债——租赁付款额＝2 071 053×18＝37 278 954（元） 租赁负债——未确认融资费用＝37 278 954－25 184 000 ＝12 094 954（元） 按与租回获得的使用权部分占该建筑物的原账面金额的比例，计算售后租回所形成的使用权资产和出售建筑物相关的利得；使用权资产＝租赁资产账面价值（24 000 000－4 000 000）× （租赁付款额现值 25 184 000/租赁资产公允价值 36 000 000）＝13 991 111（元） 出售该建筑物的全部利得＝36 000 000－20 000 000＝16 000 000（元）。 其中：①与该建筑物使用权相关利得＝16 000 000×（租赁付款额现值 25 184 000/公允价 值 36 000 000）＝11 192 889（元），不确认； ②与转让至乙公司的权利相关的利得＝16 000 000－11 192 889 ＝4 807 111（元），确认资产处置损益。 与额外融资相关的分录： 借：银行存款 4 000贷：长期应付款 与租赁相关的分录：借：银行存款 使用权资产 累计折旧 000 4 000 000 36 13 4 12 000 991 000 094 24 37 4 000 111 000（转销余额） 954 租赁负债——未确认融资费用贷：固定资产 租赁负债——租赁付款额 资产处置损益 000 278 807 000（转销余额） 954 111 （2）后续甲公司支付的年付款额 2 400 的 328 947 元作为长期应付款处理。 000 元中，2 071 053 元作为租赁付款额处理，其余 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：长期应付款 借：租赁负债——租赁付款额贷：银行存款 借：财务费用 328 947 328 947 000（4 000 000×4.5） 180 180 053 071 1 000 2 071 2 053 133 280（25 184 000×4.5） 1 133 280 贷：租赁负债——未确认融资费用 （3）综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司将该建筑物的租赁分类 为经营租赁。 借：固定资产 36 长期应收款 4贷：银行存款 000 000（公允价值） 000 000 40 000 000 （4）乙公司将从甲公司处年收款额 2 400 000 元中的 2 071 053 元作为租赁收款额处理， 其余的 328 947 元作为长期应收款处理。 借：银行存款 2 400 000 贷：租赁收入 利息收入 长期应收款 2 071 180 148 053 000（4 000 000×4.5 ） 947（328 947－180 000） 本章小结 第 3 页 注册会计师 - 会计 1. 租赁概述 2. 承租人会计处理 3. 出租人会计处理 4. 特殊租赁业务的会计处理 第 4 页