第1002讲　与治理层初步沟通_create.docx

注册会计师 - 审计 沟通时间 沟通要求 沟通的事项 精准押题微信：2977945028 第 02 讲 与治理层初步沟通 知识点 3.2.3 与治理层初步沟通（规定动作） 一、与治理层沟通的目的与对象 （一）注册会计师与治理层沟通的目的与治理层沟通的目的 目的 具体要求 沟通责任 就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况， 与治理层进行清晰地沟通 通报义务 及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项 共享信息 向治理层获取与审计相关的信息 （二）注册会计师与治理层沟通的对象1.确定适当的沟通人员 注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会、独立董事、监事会或者被审计单位特别指定的组织和人员等。 在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。 2. 对沟通对象的特殊考虑 （1） 需要商定沟通对象的特殊情形 被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与 审计委托人商定沟通对象，并形成备忘录或其他形式的书面记录。 （2） 需要与治理层整体沟通的特殊情形 治理层全部成员参与管理被审计单位，如果就准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无须就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。 然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向 所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。 （三）与治理层沟通的事项 图 与治理层沟通的事项与治理层沟通的事项 计划阶段 规定动作 （1） 与财务报表审计相关的责任 （2） 注册会计师的独立性 （3） 计划的审计范围和时间安排 过程中及完成阶段 自选动作 （1） 审计中发现的重大问题； （2） 值得关注的内部控制缺陷 （3） 补充事项 *沟通要求中，“规定动作”是指按准则规定每次审计中必须沟通的内容，“自选工作”是指在审计中发现该类事项才需要进行沟通的情况。 二、与治理层的初步沟通（规定动作） （一）与财务报表审计相关的责任与财务报表审计相关的责任 责任的分类 具体的内容 审计的责任 （1） 注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见； （2） 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任 （1）注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意 见上。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告 与治理层 过程的监督有关的重大事项； 沟通的责 （2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项； 任* （3）注册会计师确定并在审计报告中沟通关键审计事项的责任（如适用相关准则）； （4）注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他 规定，承担所需要沟通特定事项的责任（如适用）。 *相关事项通过向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本进行沟通。 （二）注册会计师的独立性 1. 拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，通常包括： 注册会计师独立性的沟通 沟通事项分类 具体的内容 基本沟通事项 对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响； 防范措施，包括法律法规和职业规范规定的、被审计单位采取的以及会计师事务所内部自身的防范措施。 对上市实体的进一步沟通 就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明； 根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额； 为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平已经采取的相关防范措施。 （三）计划的审计范围和时间安排的总体情况1.相关沟通的事项 （1） 注册会计师计划如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险； （2） 注册会计师计划如何应对重大错报风险评估水平较高的领域； （3） 注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案； （4） 在审计中对 重要性概念的运用； （5） 实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作； （6） 当《中国注册会计师审计准则第 1504 号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断； （7） 为应对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生重大变化对单张报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的方案。 2. 沟通的要求 （1） 在进行沟通时，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下。 【例】沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。 （2） 尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。 历年试题解读 【2017 年·综合题】（节选）资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险及应对措施。 要求：针对资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划内容是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 『正确答案』 事项序号 是否恰当 理由 （1） 否 注册会计师与治理层就计划的审计范围和时间安排沟通时，应当包括如何应对重大错报风险 【2014 年·综合题】（回忆版）（节选）资料二：A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 要求：针对资料二第（1）至（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 『正确答案』 事项序号 是否恰当 理由 （1） 否 与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。