第1001讲　股份支付（一）_create.docx

考前精准押题微信：2977945028 注册会计师 - 会计 第 01 讲 股份支付（一） 一、单项选择题 1.甲公司为乙公司的母公司，2×21 年企业集团内发生以下与股份支付相关的交易或事项：甲公司与乙公司高管签订协议，授予乙公司高管 500 万份股票期权，乙公司高管可以以每股 6 元的价款自甲公司购 买乙公司股票。乙公司授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务 3 年， 即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金。乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协 议，如果未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票。乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以 现金结算的股份支付的是（ ）。 A. 乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议 B. 乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议 C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议 D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议 『正确答案』C 『答案解析』选项 A、B、D，属于以权益结算的股份支付。 2.根据《企业会计准则第 11 号——股份支付》的规定，下列表述不正确的是（ ）。 A.一次授予、分期行权，应根据每个计划的公允价值估计股份支付费用，在其相应的等待期内，按照 各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊 B. 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理 C. 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬 D. 对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的 金额 『正确答案』C 『答案解析』选项 C，应相应增加资本公积，而非应付职工薪酬。 3.根据股份支付准则的规定，下列表述不正确的是（ ）。 A.如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应 直接计入所有者权益 B. 企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具 C. 无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以权益工具的公允价值为计量基础 D.权益结算的股份支付，企业授予职工权益工具，实质上不属于职工薪酬的组成部分 『正确答案』D 『答案解析』企业授予职工期权等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提 供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。 4.2×20 年 4 月 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20 万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持 有人有权在 2×21 年 2 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价为 10.5 元，每份认股权证的公允价值为 2 元。不考虑其他因素，甲公司 2×20 年应确认的费用金 额为（ ）。 第 1 页 注册会计师 - 会计 A.360 万元 B.324 万元 C.0 D.1 962 万元 『正确答案』A 『答案解析』已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用为 360（9×20×2）万元，并确认资本公积。 5.2×21 年 3 月 16 日，甲公司以 1 000 万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于 2×21 年 7 月 1 日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本 公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的 20 名高管 人员每人授予 100 万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为 3 元。行权条件为自授予日 起高管人员在甲公司服务满 3 年，即可免费获得乙公司 100 万份普通股股票。至 2×21 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计 处理中，正确的是（ ）。 A. 回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积 1 000 万元 B. 乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理 C.2×21 年应确认管理费用 2 000 万元 D.2×21 年应确认资本公积 2 000 万元 『正确答案』B 『答案解析』选项 A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股；选项 CD，2×21 年年末甲 公司的会计处理如下： 借：管理费用 （20×100×3×1/3×6/12）1 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 000 6.A 公司为一家上市公司，发生下列股份支付计划：A 公司 2×20 年 1 月 1 日经股东大会批准，实施 股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 200 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职员从 2×20 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 5 年，即可以 2 元/股的价格购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。A 公司 以期权定价模型估计授予的此项期权在 2×20 年 1 月 1 日的公允价值为每份 16 元，该项期权在 2×20 年 12 月 31 日的公允价值为每份 19 元。 第一年有 30 名职员离开 A 公司，A 公司估计 5 年中离开职员的比例将达到 35%；假设截止到第一年年末，A 公司对该股票期权重新定价，经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为 20 元。第二年又有 25 名职员离开公司，A 公司将估计的职员离开比例修正为 28%。不考虑其他因素，2×21 年年末，A公司应确认的管理费用为（ ）。 A.6 496 万元 B.3 400 万元 C.5 056 万元 D.7 360 万元 『正确答案』A 『答案解析』2×20 年 12 月 31 日，A 公司应确认的费用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4 160（万元）；2×21 年 12 月 31 日，A 公司应确认的费用＝200×（1－28%）×10×（16×2/5＋4×1/4）－4 160 ＝6 496（万元）。 7.甲公司于 2×22 年 1 月 1 日向公司高级管理人员授予 1 000 万股限制性股票，授予价格为 6 元/股， 锁定期为 3 年。激励对象如果自授予日起为公司服务满 3 年，且公司年度净利润增长率不低于 10%，可申请一次性解锁限制性股票。激励对象在授予日按照授予价格出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，解锁限制性股票；若未满足可行权条件，甲公司按照授予价格 6 元/股回购该限制性股票，2×22 年 1 月 1 日甲公司普通股股票的市场价格为 16 元/股。下列有关甲公司该项股份支付计划的表述不正确的是（ ）。 A.甲公司为获取激励对象的服务而以其自身股票为对价进行结算，属于以权益结算的股份支付交易 第 2 页 注册会计师 - 会计 B.甲公司应当在授予日确定授予股份的公允价值 C.在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权的股权数量的最佳估计为基础，按照授予日授予股份的公允价值，将当期取得的服务计入管理费用和资本公积 D.限制性股票在授予日的公允价值与限制性股票授予日股票的市场价格相等 『正确答案』D 『答案解析』限制性股票在授予日的公允价值等于限制性股票授予日股票的市场价格与授予价格之差，即限制性股票在授予日的公允价值＝限制性股票授予日股票的市场价格－授予价格。授予日授予股份的公允价值应当以其当日的市场价格为基础，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）进行调整，但不应考虑在等待期内转让的限制，因为该限制是可行权条件中的非市场条件规定的。 8.上市公司甲公司通过二级市场回购股份的方式实施股权激励计划。2×22 年 5 月 15 日，甲公司股东大会审议通过股权激励方案，并确定了授予价格，但未确定拟授予股份的激励对象及股份数量，股东大会授权董事会确定具体激励对象及股份数量。2×22 年 7 月 1 日，甲公司董事会确定了具体激励对象及股份（限制性股票）数量，并将经批准的股权激励方案与员工进行了沟通并达成一致。甲公司有关该股份支 付计划的表述正确的是（ ）。 A. 该股份支付计划的授予日应为 2×22 年 5 月 15 日 B. 该股份支付计划的授予日应为 2×22 年 7 月 1 日 C.按照现金结算的股份支付进行会计处理 D.以授予日期权定价模型确定授予日限制性股票的公允价值 『正确答案』B 『答案解析』选项 A,甲公司股权激励方案虽于 2×22 年 5 月 15 日获得股东大会批准，但该日并未确 定拟授予股份的激励对象及授予股份数量，不满足授予日的相关定义，即在授予日，企业与职工就股份支 付的协议条款或条件已达成一致，并且该协议获得股东大会或类似机构的批准。2×22 年 7 月 1 日，甲公 司董事会确定了股权激励对象及授予股份数量，该日企业与职工就股份支付的协议条款或条件已达成一致，因此，该股份支付计划的授予日应为 2×22 年 7 月 1 日；选项 C，按照权益结算的股份支付进行会计处理； 选项 D，授予股份（限制性股票）的公允价值应当以授予日授予股份的市场价格为基础，同时考虑授予股 份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）进行调整，但不应考虑在等待期内转让的限 制，因为该限制是可行权条件中的非市场条件规定的，通常情况下，限制性股票在授予日的公允价值＝限 制性股票授予日股票的市场价格－授予价格。 9. 甲公司实际控制人 M 公司设立员工持股平台（有限合伙企业）以实施一项股权激励计划。实际控制人 M 公司作为该持股平台的普通合伙人将其持有的部分甲公司股份以名义价格转让给持股平台，甲公司员工作为该持股平台的有限合伙人以约定价格（认购价）认购持股平台份额，从而间接持有甲公司股份。该股权激励计划及合伙协议未对员工的具体服务期限作出专门约定，但明确约定如果自授予日至甲公司成功完成首次公开募股时员工主动离职，员工不得继续持有持股平台份额，实际控制人 M 公司将以自有资金按照员工认购价回购员工持有的持股平台份额，回购股份是否再次授予其他员工由实际控制人自行决定。甲公司以首次公开募股成功为可行权条件的下列会计处理表述不正确的是（ ）。 A.甲公司实际控制人 M 公司通过持股平台将其持有的部分甲公司股份授予甲公司员工，属于企业集团内发生的股份支付交易 B.接受服务企业（甲公司）没有结算义务，应当将该交易作为权益结算的股份支付处理 C.甲公司员工须完成规定的服务期限方可从股权激励计划中获益，属于可行权条件中的服务期限条件，而甲公司成功完成首次公开募股属于可行权条件中业绩条件的市场条件 D.等待期内甲公司估计其成功完成首次公开募股的时点发生变化的，应当根据重估时点确定等待期， 第 3 页 注册会计师 - 会计 截至当期累计应确认的股权激励费用扣减前期累计已确认金额，作为当期应确认的股权激励费用 『正确答案』C 『答案解析』选项 C，根据该股权激励计划的约定，甲公司员工须服务至甲公司成功完成首次公开募股，否则其持有的股份将以原认购价回售给实际控制人 M 公司。该约定表明，甲公司员工须完成规定的服务期限方可从股权激励计划中获益，属于可行权条件中的服务期限条件，而甲公司成功完成首次公开募股属于可行权条件中业绩条件的非市场条件。甲公司应当合理估计未来成功完成首次公开募股的可能性及完成时点，将授予日至该时点的期间作为等待期，并在等待期内每个资产负债表日对预计可行权数量作出估计，确认相应的股权激励费用。 10.上市公司甲公司设立员工持股平台（有限合伙企业）用于实施股权激励计划，甲公司实际控制人 M公司为持股平台的普通合伙人，该实际控制人 M 公司同时为甲公司核心高管，除实际控制人 M 公司以外的其他激励对象为有限合伙人。2×22 年 4 月，持股平台合伙人以 5 元/股的价格认购甲公司向该平台增发的 股份，股份设有 3 年限售期。协议约定，自授予日起，持股平台合伙人为公司服务满 3 年后可一次性解锁 股份；有限合伙人于限售期内离职的，应当以 6 元/股的价格将其持有股份转让给普通合伙人，普通合伙人受让有限合伙人股份后，不享有受让股份对应的投票权和股利分配等受益权，普通合伙人须在股权激励计划 3 年限售期内将受让股份以 6 元/股的价格再次分配给员工持股平台的其他有限合伙人。关于该计划 下列表述正确的是（ ）。 A. 该股权激励计划属于集团内股份支付 B. 甲公司应按照现金结算的股份支付进行会计处理 C. 实际控制人 M 公司在个别财务报表中应按照权益结算的股份支付进行会计处理 D. 实际控制人 M 公司受让股份不构成新的股份支付 『正确答案』D 『答案解析』选项 ABC，甲公司增发股票，授予对象是为甲公司服务的人员，实际控制人 M 公司也属 于被激励对象，因此该股权激励计划不属于集团内股份支付，甲公司应按照权益结算的股份支付进行会计处理，实际控制人 M 公司在个别财务报表中也不应按照权益结算的股份支付进行会计处理；选项 D，普通合伙人受让有限合伙人股份后，不享有受让股份对应的投票权和股利分配等受益权，且其必须在约定的时间（3 年限售期内）、以受让价格（6 元/股）将受让股份再次分配给员工持股平台的合伙人，上述事实表明普通合伙人未从受让股份中获得收益，仅以代持身份暂时持有受让股份，该交易不符合股份支付的定义，不构成新的股份支付。 实务中，判断普通合伙人受让股份属于代持行为通常需要考虑下列证据：受让前应当明确约定受让股份将再次授予其他激励对象；对再次授予其他激励对象有明确合理的时间安排；在再次授予其他激励对象之前的持有期间，受让股份所形成合伙份额相关的利益安排（如股利等）与代持未形成明显的冲突。 第 4 页