注册会计师-会第02讲投资性房地产（二）三、计算分析题1.A公司属于非房地产开发企业，系增值税一般纳税人，其土地使用权和建筑物适用的增值税税率为9％。该公司有关房产和地产的业务资料如下：（1）2×21年3月，A公司董事会作出书面决议，准备外购两宗土地使用权，其中一宗土地使用权拟用于建造A写字楼，建成后将对外出租；另外一宗土地使用权拟用于建造B办公楼，建成后将用于本公司行政办公。2×21年5月1日，A公司以出让方式购入上述土地使用权，其中拟用于建造A写字楼的土地使用权的不含税购买价款为10000万元，拟用于建造B办公楼的土地使用权的不含税购买价款为24000万元。两者的预计使用年限均为50年，A公司购入两者时均取得了相应的增值税专用发票，增值税额合计为3060万元。A公司在购入当月即委托某建筑公司开始在上述土地上分别建造A写字楼和B办公楼。（2）2×21年12月末，用于建造A写字楼的土地使用权的公允价值为15000万元，在建的A写字楼的公允价值无法合理确定。（3）2×22年6月，A写字楼和B办公楼即将完工，A公司与甲公司签订经营租赁合同，将A写字楼整体租赁给甲公司使用，租赁期开始日为该写字楼达到预定可使用状态的日期。2×22年6月1日，A公司以银行存款向建筑公司支付A写字楼不含税的建造成本50000万元，以银行存款向建筑公司支付B办公楼不含税的建造成本39760万元，均取得了相应的增值税专用发票，同时支付了相关的增值税额。（4）2×22年7月1日，A写字楼和B办公楼达到预定可使用状态并交付使用，预计使用年限均为30年。（5）2×22年12月31日，A写字楼的土地使用权公允价值为18000万元，A写字楼的公允价值为60500万元。同时收到半年的不含税租金1000万元，并开出增值税专用发票，增值税额为90万元。其他资料：A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，对固定资产和无形资产均采用直线法计提折旧或摊销。假定上述土地使用权和建筑物的预计净残值均为0。不考虑其他因素。要求：根据以上资料编制A公司相关的会计分录。『正确答案』（1）2×21年5月1日：无形资产24000应交税费——应交增值税（进项税额）3060贷：银行存款37060（2）2×21年12月31日：借：在建工程320贷：累计摊销（24000/50×8/12）320借：投资性房地产——公允价值变动（土地使用权）5000贷：公允价值变动损益（3）2×22年6月1日：借：投资性房地产——在建（写字（15000－10000）50005000039760在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）（50000×9％...
