注册会计师-审第45.2讲实施进一步实质性程序应对特别风考点五实施进一步实质性程序以应对特别风险★★★1.关注点在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。2.实施进一步实质性程序以应对特别风险（1）评价管理层是否适当处理估计不确定性①评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；②评价管理层使用的重大假设是否合理；③当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。（2）作出区间估计如认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。（3）确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础①管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策。②管理层作出会计估计所选择的计量基础。3.其他相关审计程序（1）关注与会计估计相关的披露①注册会计师应当确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定；②对导致特别风险会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。（2）识别可能存在管理层偏向的迹象①管理层偏向的定义管理层偏向是指管理层在编制和列报信息时缺乏中立性。②识别管理层偏向的总体要求注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。③管理层偏向迹象的内容（例子）△管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；△针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；△管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；△选择带有乐观或悲观倾向的点估计。（3）获取书面声明注册会计师应向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。“2.在作出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的；”考点六评价会计估计的合理性并确定错报★★第...
