与被审计单位赊销政策相对比（赊销与现销的百分比）周转率当周转天数远远超过信用期，说明，则存在高估应收账款的风险（三）对应收账款实施函证程序★函证概述1.函证决策考虑的因素（1）评估的认定层次重大错报风险（应当考虑）例如，被审计单位可能有一笔正在按照商定还款计划时间表偿还的银行借款，假设注册会计师在以前年度已对其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作（包括必要时进行的控制测试）表明借款的条款没有改变，并且这些工作使得未偿还借款余额发生重大错报风险被评估为低水平时，注册会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况，而不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款。如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。（2）函证程序针对的认定（应当考虑）函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。在委托代销时，函证可能为存在和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价和分摊认定提供证据。对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。（3）实施除函证以外的其他审计程序（其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平）（应当考虑）（4）对被询证者的考虑（可以考虑）①被询证者对函证事项的了解；②预计被询证者回复询证函能力或意愿；③预期被询证者的客观性。【例题·多选题】（2021年）在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（）。A.被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿B.评估的认定层次重大错报风险C.实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据D.函证程序针对的认定『正确答案』BCD『答案解析』注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：（1）评估的认定层次重大错报风险；（2）函证程序针对的认定；（3）实施除函证以外的其他审计程序。2.函证的内容（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（必函）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明...
