第0101讲　审计概述-_create.docx

注册会计师 - 审计 第 01 讲 审计概述 考前精准押题微信：2977945028 题型结构与试题特点 《审计》试卷总分为 100 分，60 分合格。 2021 年的题型及题量发生了变化。 题型、题量及分值分布如下： 题型 题量 分值 单项选择题 20 20 多项选择题 15 30 简答题 6 31 综合题 1 19 客观题 在近年考试中，客观题部分考核范围广、考核细致、难度适中，部分题目需要一定分析才可以准确得出正确答案。 客观题整体来说主要集中在对审计基本理论的考核，且考题的重复率较高。要求我们在备考过程中一定要注意掌握好审计的基本理论知识，将基础打扎实。 客观题主要集中在教材的第 1 章、第 2 章、第 3 章、第 4 章、第 6 章、第 7 章、第 8 章、第 13 章、 第 14 章、第 15 章、第 17 章、第 20 章等。 单选题更倾向于判断正误的表达方式，且反向提问方式居多，比较典型的是“下列各项中，„„错误的是（ ）”。 多选题题干明确表述为“正确的有”“错误的有”形式的占比较少，说明多选题中判断正误的题目较少，而是更倾向于考查教材中类似“„„的考虑因素”等多条列示类的内容，且正向提问居多，比较典型的是“下列各项中，属于„的有（ ）”。 简答题 1.历年考试简答题方向较集中，主要涉及方向为： 事务所质量管理、职业道德、审计意见、重要项目审计程序（存货监盘、函证）、特殊项目（集团审计、会计估计、关联交易、内部控制审计）等。 2.题目以判断性为主 首先判断再说明理由：逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 综合题 第 4 页 第一章 审计概述 【考点一】审计的概念【理解】★★ 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计概念的理解： 1.审计用户——财务报表的预期使用者（审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求）。 2.审计目的——改善财务报表的质量或内涵（增强财务信息的可信性，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度），但不涉及为如何利用信息提供建议。 3.合理保证——审计提供合理保证（高水平保证），不提供绝对保证。 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。 4.审计基础——独立性和专业性（无客观性）。 5.审计产品——审计报告（审计的最终产品）。注册会计师审计的目标是对后附的财务报表（被审计单位管理层编制的）是否不存在重大错报发表审计意见。 【考点二】鉴证业务与保证程度★★★ （一）注册会计师的业务范围 注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务（相关服务）。 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，包括审计、审阅和其他鉴证业务（如，预测性财务信息审核）。 相关服务包括税务咨询和管理咨询、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。 其他鉴证业务提供的保证既可能是合理保证，也可能是有限保证。相关服务不提供保证。 （二）合理保证与有限保证 审计—积极式报告—合理保证（高水平保证） 审阅—消极式报告—有限保证（低于高水平的保证） 项目 “合理”保证的鉴证业务（如：审计业务） “有限”保证的鉴证业务（如：审阅业务） 目标 在可接受的“低”审计风险下，以“积极”方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，以“消极”方式对财务报表整体发表审阅意见，提供低于高水平的保证 （该保证水平低于审计业务的保证水平） 证据收集程序 检查（记录或文件、有形资产）、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 询问、分析程序 所需证据数量 较多 较少 检查风险 较低 较高 财务报表的可信性 较高 较低 提出结论的方式 以“积极”方式提出结论 以“消极”方式提出结论 【考点三】注册会计师审计、政府审计与内部审计★★ （一）注册会计师审计与政府审计 注册会计师审计和政府审计都属于外部审计，两者均是国家治理体系和治理能力现代化建设的重要方面，但也存在区别。 区别点 政府审计 注册会计师审计 审计对象和目的 政府的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支的真实性、合法性和效益性 企业财务报表的合法性和公允性 审计标准 《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等 《中华人民共和国注册会计师法》和注册会计师审计准则等 取证权限 行政行为，具有行政强制力 市场行为，有赖于企业的配合与协助 经费（收入）来源 无偿审计（经费由同级人民政府予以保证） 有偿服务（费用由审计客户与注册会计师商定） 对发现问题的处理方式 作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见 只能提请企业调整有关数据或进行披露，若企业拒绝，则根据具体情况作出反映，如出具保留或否定意见审计报告 （二）注册会计师审计与内部审计 内部审计是运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性的一种独立、客观的鉴证和咨询活动。内部审计的目标是完善组织治理、增加组织价值和实现组织目标。 区别 内部审计 注册会计师审计 独立性 较弱（相对独立） 较强（双向独立） 注册会计师在审计时可以利用内部审计工作，内部审计通过与注册会计师审计的沟通和合作，提高审计效率和效果。 审计方式 根据组织自身经营管理的需要自觉施行 接受委托进行 审计程序 根据执业目的选择实施必要的审计程序 严格按照执业准则要求实施审计程序 审计内容 评价内部控制的有效性，完善组织治理 对财务报表的合法性、公允性发表审计意见 审计职责 对本组织负责 对社会负责 审计作用 审计结果对外保密，供内部参考 审计报告对外公开，提供鉴证 【考点四】审计要素★★ （一）三方关系人 审计业务三方关系人特指：被审计单位管理层（责任方）、注册会计师、财务报表预期使用者。 预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师；注册会计师可能无法识别所有的预期使用者。审计业务的委托人一般是预期使用者，但也有可能不是预期使用者。 管理层（责任方）也可能成为预期使用者，但不是唯一的预期使用者，管理层和预期使用者可能来自同一企业（注意不是同一方）。是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。 （二）财务报表 在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。审计对象的载体是财务报表。 （三）财务报告编制基础（审计标准） 在财务报表审计中，财务报告编制基础（会计准则）是审计标准。 注意：会计准则既是审计标准，也是会计标准。 审计准则不属于审计业务要素。 （四）审计证据 执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的。 （五）审计报告 审计业务的最终产品是审计报告，不包括后附财务报表。 【考点五】认定与审计目标【理解】★★★ （一）注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标 注册会计师 - 审计 1.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 审计准则为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。 （二）被审计单位管理层的认定 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。 所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 期末账户余额及相关披露的认定 （1） 发生 （2） 完整性 （3） 准确性 （4） 截止 （5） 分类 （6） 列报 （1） 存在 （2） 权利和义务 （3） 完整性 （4） 准确性、计价和分摊 （5） 分类 （6） 列报 【考点六】审计基本要求【熟读】★★★ （一）遵守审计准则 审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。 （二）遵守职业道德守则 职业道德基本原则：（1）诚信；（2）独立性；（3）客观公正；（4）专业胜任能力和勤勉尽责；（5）保密；（6）良好职业行为。 （三）保持职业怀疑 1.职业怀疑的定义 （1）职业怀疑是保证审计质量的关键要素。 （2）职业怀疑与职业道德基本原则相互关联，例如，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力。 是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于注册会计师的胜任能力。审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑；会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。 2.保持职业怀疑的要求 （1）职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终。 （2）秉持质疑的理念。职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维，应当以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 （3）客观评价管理层和治理层 职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，但并不是要求注册会计师假设管理层是不诚信的。即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。 （4）审慎评价审计证据 在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。 （四）合理运用职业判断 1.运用职业判断的基本要求 第 7 页 （1）职业判断贯穿于注册会计师执业的始终。 （2）职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策（会计准则）、与审计程序相关的决策（审计准则），以及与遵守职业道德要求相关的决策（职业道德守则）。 （3）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由。 2.提高职业判断质量的途径 注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。 注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量： （1）丰富的知识、经验和良好的专业技能； （2）独立、客观和公正； （3）保持适当的职业怀疑。 3.衡量职业判断质量的标准 （1）准确性或意见一致性； （2）决策一惯性和稳定性； （3）可辩护性。 可辩护性是指注册会计师能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。 注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性。 【考点七】审计风险与审计的固有限制【理解】★★ 审计风险是指财务报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 （一）模型：审计风险=重大错报风险×检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险。 认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险。 类别 固有风险 控制风险 检查风险 概念 固有风险是指在考虑相关 的内部控制之前，某类交 易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能 是重大的）的可能性 控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 特性 注册会计师无法控制，但可以评估 注册会计师无法控制，但可以评估 注册会计师可以控制 证据量与风险的关系 评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少 评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少 可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多 （二）风险关系【熟记】 1.审计风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系； 2.重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系； 3.检查风险与重大错报风险成反向变动关系； 4.检查风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系； 5.重要性与（面临的）审计风险之间成反向变动关系； 6.重要性与审计证据之间成反向变动关系。 （三）风险模型的运用 1.定量 （可接受的）检查风险= 注： 1－（可接受的）审计风险＝审计意见的可信赖程度 1－（可接受的）检查风险＝实质性程序的可靠性要求 2.定性 情况 审计风险（可接受的水平） 重大错报风险 检查风险 证据数量 1 一定（低） 低 高 少 2 一定（低） 中 中 中 3 一定（低） 高 低 多 （四）审计的固有限制 审计固有限制导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此不可能将审计风险降至零，不能获取绝对保证。 审计的固有限制源于： （1）财务报告的性质； （2）审计程序的性质； （3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。 来源 具体内容或举例 （1）财务报告的性质 （1） 管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断； （2） 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断； （3） 某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，比如，投资性房地产的公允价值。 （2）审计程序的性质 （1） 管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息（注册会计师即使做再多程序，也无法控制对方的这种行为；完整性由管理层保证）； （2） 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒（注册会计师不是打假卫士）； （3） 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查（注册会计师不是警察，不是纪检委）。 （3）财务报告的及时性和成本效益的权衡 报表使用者等着使用报表，注册会计师没有过多的时间详细检查；如果将审计时间拉长，成本将会增高，既无法满足效益又无法满足报表使用者对及时性的要求。注册会计师应在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见。 如何在合理时间内以合理成本完成审计工作？ （1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行； 注册会计师 - 审计 （2） 将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源； （3） 运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 第 8 页