第0102讲　财务报告目标、会计基本假设和会计基础.docx

注册会计师 - 会计 第 02 讲 财务报告目标、会计基本假设和会计基础第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础 知识点：财务报告目标（★） 【提示】①受托责任观：财务报告目标应以恰当方式有效反映受托者受托管理委托人财产责任的履行情况。（可靠性和历史成本） ②决策有用观：财务报告应当向投资者等外部使用者提供决策有用的信息。（相关性和公允价值等） 知识点：会计基本假设（★） 【提示】①会计主体：A 企业向 B 企业销售一批商品，商品已发出。货款为 100 万元，尚未支付，双方约定 3 个月后 B 企业支付货款。站在 A 企业角度，是应收账款；站在 B 企业角度，是应付账款。（做账前，应明确会计主体是谁） ②持续经营：在可预计的未来，企业将会按照当前的规模或状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（是会计分期的前提） ③会计分期：将持续经营的生产经营活动划分为连续的、相等的期间。 ④货币计量：以货币为主要计量单位。 【提示】会计主体界定了会计核算的空间范围。一般来说， 法律主体必然是会计主体，会计主体 不一定是法律主体。比如一个车间或一个集团公司，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。 【举例】①A 公司是 B 公司和C 公司的母公司：三个法律主体（A、B、C），四个会计主体（A、B、C 和集团公司 ABC）。即集团公司 ABC 不是法律主体，但是是会计主体。 ②A、B、C 是甲公司三个能够独立核算的车间：一个法律主体（甲），四个会计主体（车间 A、B、C 和甲公司），即车间 A、B、C 不是法律主体，但是是会计主体。 【例题·单选题】甲公司 2×20 年 12 月 20 日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于 2×21 年 5 月 20 日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存 W 商品，2×20 年 12 月 30 日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W 商品于 2×21 年 5 月 10 日发出并于 5 月 15 日运抵乙公司验收合格。对于甲公司 2×20 年 W 商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。 A. 会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量 『正确答案』B 『答案解析』甲公司 W 商品于 2×21 年 5 月 10 日发出并于 5 月 15 日运抵乙公司验收合格，这表明甲公司履行合同中规定的履约义务，即乙公司取得 W 商品的控制权是在 2×21 年，因此，甲公司应当在 2×21 年确认相关收入；本例中，甲公司却于 2×20 年 12 月 30 日根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入，违背了会计分期的基本假设。 知识点：会计基础——会计确认基础（★） 项目 特征 权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制 以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 【举例】①甲公司将一批商品销售给乙公司，货款 100 万元，商品已运达客户且验收合格，即乙公司取得商品的控制权。假定不考虑增值税等其他因素。 甲公司收到货款： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100 甲公司尚未收到货款： 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 即无论是否收到相关货款，符合收入确认条件均应确认收入。 ②甲公司预付未来 10 年的物业管理费用 100 万元，属于当年的物业费用是 10 万，不考虑货币时间价值等因素。 借：长期待摊费用 100 贷：银行存款 100 借：管理费用 10 贷：长期待摊费用 10 即已支付的款项，不属于当期应负担的费用，不需要确认。 ③甲公司与乙公司签订销售商品合同，货款 100 万已收到，商品尚未发出。假定不考虑增值税等其他因素。 借：银行存款 100 贷：合同负债 100 即使当期收到货款，但不满足收入确认条件，不能作为当期已实现的收入确认。 ④当会计和税法产生应纳税暂时性差异时，需要确认递延所得税费用： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 应纳税暂时性差异税法角度认为不交税的部分，但是会计角度认为是需要纳税的，虽然没有支付，但应确认为当期的费用。 【拓展】《企业会计准则——基本准则》明确规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。《政府会计准则——基本准则》规定：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。 【例题·多选题】下列各项关于企业财务报告目标和会计基本假设的表述中，正确的有（ ）。A.财务报告主要是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息 B. 财务报告所提供的信息应有助于外部投资者作出经济决策，反映企业管理层受托责任履行情况C.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础 D.法律主体必然是一个会计主体 『正确答案』ABCD