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注册会计师 - 审计 第 01 讲 模拟试题（一）单选题 考前精准押题微信：2977945028 一、单选题 1.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师在审计业务的所有阶段都需要保持职业怀疑 B.职业怀疑与职业道德基本原则相互关联 C.保持独立性能够增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力 D.注册会计师可以依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断 『正确答案』D 『答案解析』由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。 2.下列各项中，不属于用于衡量注册会计师作出职业判断质量的标准的是（ ）。 A.准确性或意见一致性 B.决策一贯性和稳定性 C.注册会计师的专业胜任能力和独立性 D.可辩护性 『正确答案』C 『答案解析』衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：（1）准确性或意见一致性；（2）决策一贯性和稳定性；（3）可辩护性。 ·职业判断质量衡量标准 ★ ★（三条，五项） 衡量标准 含义 准确性 ①职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度。 ②不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。 意见一致性（俩 cpa 看一个事） 决策一贯性（一个 cpa看俩事） ①同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑。 ②同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。 稳定性（一个 cpa 明天看这事） 可辩护性 是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。 3.在接受新客户的业务前，会计师事务所应当获取的信息不包括（ ）。 A.客户是否诚信 B.被审计财务报表有无重大错报 C.注册会计师是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 D.注册会计师是否能够遵守相关职业道德要求 『正确答案』B 『答案解析』被审计财务报表有无重大错报，并不影响是否接受新客户的业务。 【点评】在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德 第 6 页 要求。 ·初步业务活动的目的和内容 ★ ★ 记忆方法 目的 内容 “你好” （1）不存在因管理层诚信问题而可能影响 CPA 保持该项业务的意愿的事项； （1）针对保持客户关系和拟承接新审计业务实施相应的质量管理程序； “我好” （2）具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力； （2）评价遵守职业道德要求的情况； “双方一致” （3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 （3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。 4.下列有关实际执行的重要性的运用的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序 B.注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序 C.注册会计师运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 D.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性 『正确答案』B 『答案解析』注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。 ·实际执行重要性的作用（事前）★★★ CPA 通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，但是不代表 CPA 可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序： ①汇总 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险 ②低估 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 ③舞弊 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 ·重要性水平之间的关系【只考虑金额】——事后作用 5.下列有关审计证据可靠性的说法中，错误的是（ ）。 A.相关且可靠的审计证据是高质量的审计证据 B.从被审计单位内部获取的审计证据可能是不可靠的 C.直接获取的审计证据通常比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 D.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的 『正确答案』D 『答案解析』选项 D 描述太绝对，内部控制薄弱时内部生成的审计证据可能不可靠，但不是一定不可靠。 ·可靠性：指证据的可信程度。 可靠性举例 相对较强 相对较弱 ① 亲自获取 被审计单位提供 ② 外部独立渠道 其他渠道（被审计单位内部） ③ 内控有效 内控薄弱 ④ 直接获取 间接获取或推论得出 ⑤ 文件记录 （纸质/电子介质） 口头形式 ⑥ 原件 传真件或复印件 6.下列有关实质性分析程序对特定认定的适用性的说法中，正确的是（ ）。 A.实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的少量交易 B.分析程序的运用建立在数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在的这种预期基础上 C.分析程序适用性的确定与注册会计师对重大错报风险评估无关 D.对特定实质性程序适用性的确定不会受到认定的性质的影响 『正确答案』B 『答案解析』实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易，选项 A 错误；分析程序的运用建立在数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在的这种预期的基础上，选项 B 正确；对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响，选项 C 错误；对特定实质性程序适用性的确定会受到认定的性质的影响，选项 D 错误。 【点评】关于选项 B 的理解：运用分析程序的前提是数据之间具有稳定的预期关系，如果有反证的话，即有些情况不满足这种预期关系，那么说明预期关系并不稳定，那么此时分析程序是不适用的。【过去有关系，现在有关系，未来还有关系】 ·认定对于实质性分析程序的适用性 ①前提：在一段时期内存在预期关系的大量交易 例： ②影响因素： Ⅰ.认定的性质 Ⅱ.重大错报风险评估结果（风险高、多依赖细节测试） Ⅲ.针对同一认定的细节测试 7.下列各项中，在控制测试中与样本规模呈反向变动的是（ ）。 A.总体规模 B.可容忍偏差率 C.总体变异性 D.预计总体错报 『正确答案』B 『答案解析』选项 A，总体规模对样本规模的影响很小；选项 B，可容忍偏差率与样本规模呈反向变动关系；在控制测试中，不考虑总体变异性。预计总体错报属于在细节测试中运用审计抽样时影响样本规模的因素，本题选择的是在控制测试中影响样本规模的因素，所以选项 D 不选。 ·控制测试中影响样本规模的因素 影响因素 与样本规模的关系 可接受的信赖过度风险 反向变动 可容忍偏差率 反向变动（最高 20%） 预计总体偏差率 同向变动（不超过可容忍） 总体规模 影响很小 ·细节测试中影响样本规模的因素 影响因素 与样本规模的关系 注册会计师 - 审计 可接受的误受风险 反向变动 可容忍错报 反向变动 预计总体错报 同向变动 总体规模 影响很小 总体的变异性 同向变动 8.在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（ ）。 A.单据无效 B.单据毁损 C.单据不适用 D.单据未使用 『正确答案』B 『答案解析』由于单据被毁损，注册会计师无法对选取的项目实施检查，考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差，而不是选取另外的单据替代该毁损单据。 9.下列有关信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系的说法中，错误的是（ ）。 A.公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调 B.信息技术应用控制有效与否会直接关系信息技术一般控制的有效性是否能够信任 C.在执行信息技术一般控制和应用控制审计之前，应首先执行公司层面信息技术控制审计 D.公司层面信息技术控制是公司信息技术控制的整体环境 『正确答案』B 『答案解析』信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系信息技术应用控制的有效性是否能够信任。 ·公司层面控制、一般控制和应用控制 10.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（ ）。 A.就复杂的金融工具的估价问题为管理层提供建议的资产评估师 B.对与保险合同或员工福利计划相关的负债进行精算的专业人士 第 7 页 注册会计师 - 审计 C.对复杂合同、法律和法规进行解释的律师 D.对复杂或异常的纳税问题进行分析的税务专家 『正确答案』A 『答案解析』选项 A 属于管理层的专家，而非注册会计师的专家。 【点评】注意区分专家服务的主体，选项 A 聘请的专家是为管理层服务的，而不是为注册会计师审计服务的，所以不是注册会计师的专家。其他选项未提及为管理层服务，默认为注册会计师提供服务，所以属于注册会计师的专家。 11.下列人员中，不属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的是（ ）。 A.负责财务报表审计的注册会计师 B.被审计单位的普通员工 C.被审计单位的管理层 D.被审计单位的董事 『正确答案』A 『答案解析』选项 A 不属于被审计单位的员工，故不属于设计和实施内部控制的责任主体。设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 12.下列有关检查性控制和预防性控制的说法中，错误的是（ ）。 A.预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易 B.预防性控制和检查性控制，均可以采用人工控制或自动化控制 C.对重要的交易，通常更强调建立检查性控制 D.检查性控制通常不适用于业务流程中的所有交易 『正确答案』C 『答案解析』业务流程中对重要交易类别的有效控制通常同时包括预防性控制和检查性控制，选项 C错误。选项 D，检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易，可能一年只运行几次，如每月将应收账款明细账与总账比较；也可能每周运行，甚至一天运行几次。 ·识别和了解相关控制【第二十章 内控审计】 预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易。 检查性控制通常不适用于业务流程中所有交易。不同被审计单位之间差别很大，有些虽然并没有正式设定，但被审计单位人员会有规律地执行并做记录，这些控制也是被审计单位内控的有机组成部分。 从根本上看，控制被归为哪一类并不重要，重要的是它是否有效，以及 CPA 能否测试其有效性。业务流程中重要交易类别的控制需同时包括预防性控制和检查性控制，因为没有相应的预防性控制，检查性控制也不能充分发挥作用。 13.下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。 A.认定层次的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关 B.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体广泛相关 C.注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系，以评估重大错报风险 D.财务报表层次的重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性 『正确答案』C 『答案解析』注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系，以评估“认定层次”重大错报风险，选项 C 错误。 第 13 页 14.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，下列各项中，不属于总体应对措施的是（ ）。 A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性 B.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 C.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改 D.增加应收账款函证的数量 『正确答案』D 『答案解析』选项 D，针对的是应收账款，为针对认定层次重大错报风险所采取的进一步审计程序，而非针对财务报表层次的重大错报风险所采取的总体应对措施。 ·财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 总体应对措施 1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排 or 范围作出总体修改。 薄弱的控制环境 性质 通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。 时间 在期末而非期中实施更多的审计程序。 范围 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 15.下列有关定期存款的审计程序中，错误的是（ ）。 A.对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对 B.对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书原件 C.对资产负债表日后已提取的定期存款，应检查、核对相应的兑付凭证、银行对账单和网银记录等 D.对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书复印件 『正确答案』D 『答案解析』对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，应检查开户证实书原件而非复印件。 ·定期存款审计程序 ★ ★ ★ （1）如果定期存款占银行存款比例偏高，or 同时负债比例偏高，CPA 需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。 （2）监盘定期存款凭据 or 观察被审计单位登录网银系统查询定期存款信息，并将查询信息截屏保存； ①对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件； ②对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。关注对应质押借款有无入账。 （3）函证定期存款相关信息，关注回函是否给予完整回复； （4）结合财务费用测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环。 （5）报告期内到期结转的定期存款&资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证、银行对账单 or 网银记录等。 16.下列关于对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师针对被审计单位违反法律法规的事项采用口头沟通方式，应当形成沟通记录并作为审计工作底稿保存 B.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报 C.如果注册会计师识别出违反法律法规的事项，但无法确定向谁报告时，应当考虑是否需要向外部监管机构报告或征询法律意见 D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当在完成审计工作前向治理层通报 『正确答案』D 『答案解析』选项 D，如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当“尽快”向治理层通报。选项 A，沟通通常采用书面形式，注册会计师将文件副本作为工作底稿；如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录，并作为审计工作底稿保存。 ·书面沟通 VS 口头沟通（小结） 17.下列选项中，不属于针对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序的是（ ）。 A.复核会计估计是否存在偏向，并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险 B.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由 C.对相关控制活动的运行有效性进行测试 D.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当 『正确答案』C 『答案解析』管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已经失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，所以注册会计师无需再进行控制测试。 【点评】针对管理层凌驾于控制之上的风险的应对措施，是常考的考题，经常在客观题中出现，需要重点掌握。另外，关于管理层凌驾于控制之上，还需要掌握下列内容： （1）由于管理层在被审计单位的地位较高，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位都可能存在。 （2）舞弊风险、管理层凌驾于控制之上导致的风险、超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险，可以直接认定为存在特别风险。 ·管理凌控的应对程序★ ★ ★ 18.下列各项中，注册会计师通常可以利用内部审计工作的是（ ）。 A.控制测试中运用审计抽样确定样本规模 B.对应收账款实施细节测试 C.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 D.对会计估计恰当性的评估 『正确答案』B 『答案解析』审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定（选项 C）、 样本规模的确定（选项 A）、对会计政策和会计估计的评估等（选项 D），均应当由注册会计师负责执行。 就以下事项，CPA 应当作出独立判断（不应完全依赖内审工作）： ★ ★ （1）重大错报风险的评估； （2）重要性水平的确定； （3）样本规模的确定； （4）对会计政策和会计估计的评估等。 （财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断） CPA 对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作 or 提供直接协助而减轻。 19.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式 B.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，不可能高于集团财务报表整体重要性 C.集团项目组在制定总体审计策略时，需要确定组成部分的重要性 D.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大 『正确答案』B 『答案解析』在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。 ①针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同； ②组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性；★★ ③在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式； ④对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；★★ ⑤在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。 ·重要性确定 20.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（ ）。 A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或 修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明 B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序 C.针对财务报表日至审计报告日之间发生的事项，注册会计师负有主动识别的义务 D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别 『正确答案』D 『答案解析』注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。也就是说注册会计师并不需要保证所有在第一时段发生的事项都识别到，而是只需要确定那些影响财务报表的事项均已被识别到。有些事项不会影响财务报表的调整或披露，即使没有识别也没有关系。 ·期后事项的时段划分 ·第一时段（主动识别义务） 责任 （1） CPA 负有主动识别的义务。 （2） 应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别 ★ ★ （3） 无需对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。 ·第二时段（没有义务、被动识别） 责任 （1） 在审计报告日后，CPA 没有义务针对财务报表实施任何审计程序 （2） 如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，CPA 应当： ①与管理层和治理层讨论该事项； ②确定财务报表是否需要修改； ③如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。 第二时段期后事项被识别