第0102讲　会计基础假设、会计基础.docx

注册会计师 - 会计 第 02 讲 会计基础假设、会计基础 知识点：会计基本假设★★ 【解释】会计属于社会科学类下面的管理类，社会科学类在做研究之前，都会对研究对象的环境做出一些合理铺垫，这些铺垫在会计中，即会计的基本假设。 一、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处 时间、 空间和 环境等所作的合理设定。会计基本假设包括 会计主体、 持续经营、 会计分期和 货币计量四个假设。 （一）会计主体 1. 会计主体的概念及界定 （1） 会计主体是企业会计确认、计量和报告的 空间范围。比如，华为公司的会计所要描述的资金运动是华为公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在华为公司角度进行反映和描述的，则华为公司就是一个会计主体。 （2） 一般来说，只要是 独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。 【解释】A 公司持有 B 公司 80%的股份，持有 C 公司 80%的股份，A 通过对 B、C 的过半持股从而完成对 B、C 的绝对控制，因此 A 是母公司，B、C 是子公司。A、B、C 分别是三个会计主体，A、B、C 组成的企业集团也是一个会计主体。 2. 会计主体与法人的区别 法人是一种 享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权利并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体， 但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以， 是法人的一定是会计主体， 是会计主体的不一定是法人。 比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。 【解释】A、B、C 公司和 A、B、C 组成的企业集团中一共有四个会计主体。其中 A、B、C 分别是法人， 企业集团是会计主体但不是法人。因此是会计主体的不一定是法人。 3. 会计主体假设的内涵 简言之，就是会计应当 仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 【解释】假设猪头三开了一家“吃不够饺子馆”，当年实现净利润 300 万，猪头三拿出 10 万去打麻 将，结果将 10 万输光了。错误的会计处理为： 借：营业外支出 10 贷：银行存款 10 该处理违背了会计主体假设。因为打麻将是猪头三个人行为，并不是饺子馆的损失。正确的处理如下： 将 10 万当做猪头三向饺子馆的借款： 借：其他应收款 10 贷：银行存款 10 或者将 10 万当做猪头三的撤资： 借：实收资本 10 贷：银行存款 10 4. 会计主体假设的目的 （1）划定会计所要处理的各事项的 空间范围； （2） 将 会计主体的交易或事项与 会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项 区分开来。 总之，一个核心目的就是 圈定会计的核算范围。 （二）持续经营 1. 持续经营假设的内涵 假设企业在 可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个 正常运行状态。2.持续经营假设的目的 持续经营假设为会计核算的开展提供了 正常的业务背景。 企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。 【解释】假设企业 100 万购买了一辆货车，可以使用 10 年，年限平均法计提折旧，无残值。那么每年计提折旧额为 100/10＝10 万元。以上会计处理就是基于持续经营假设，假设企业在未来 10 年不会倒闭。 3. 例外情况 当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该 假设会自动失效， 此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。 （三）会计分期 1. 会计分期假设的内涵 会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地 分割为若干期间，以分期提供会计信息。2.具体划分方法 会计期间通常有四种口径：即 年度、 半年度、 季度和 月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为 中期报告。 3.会计分期假设的目的 会计分期假设目的在于 分段提供会计信息，以达到 实时反映和 监督企业资金运动的目的。 （四）货币计量 1. 货币计量假设的内涵 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时 以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思： （1） 会计仅反映那些能以 货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。 【解释】会计仅反映货币信息，其中一些信息无法用货币计量比如大部分的人力资源。但是有些人力资源是可以用货币反映的，如下图举例： （2） 币值稳定假设 为了会计信息的 稳定性，货币计量假设还包含一个 假定币值不变的含义。 2. 货币计量假设的目的 在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的 无差别性和统一性的，货币计量假设为会计活动的开展选定了 主要核算手段。 3. 货币计量的要求 我国规定，企业会计核算以 人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供 以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应 折算为人民币反映。 【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试。4.例外情况 当发生 严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。 知识点：会计基础★ 企业会计的确认、计量和报告应当以 权责发生制为基础。 权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 【解释】甲公司租入一栋办公楼，在每季度的季度初支付一次租金，1 月 1 日预付租金 300 万元，按照权责发生制观点，1-3 月每个月应确认 100 万元的租金；按照收付实现制观点，300 万元是在 1 月份支付的，所以 1 月份确认租金是 300 万元，2、3 月份不需要确认。 【拓展】收付实现制，是权责发生制的反面，即 以现金的收付作为收入和费用归属期间的认定标准， 当业务不重要时，可简化采用收付实现制，因此，收付实现制的应用体现了 重要性原则。 【2021 年多选题】下列各项关于企业财务报告目标和会计基本假设的表述中，正确的有（ ）。A.财务报告主要是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息 B.财务报告所提供的信息应有助于外部投资者作出经济决策，反映企业管理层受托责任履行情况C.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础 D.法律主体必然是一个会计主体 『正确答案』ABCD