第97讲_现金流量表（2）附注的披露中期财务报告.docx

宋朝儒-基础班 第二十三章 财务报告 05 现金流量表（★★★） 「小宋点睛 3」间接法的调整过程（纯应试总结） 4、企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于在净利润的基础上调整增加的项目有（ 真题·多选」 A.管理用无形资产摊销 B.存货的增加 C. 公允价值变动收益 D. 资产减值损失 ）「2019 06 附注的披露（★★★） 原创不易，侵权必究 （更多资料+VX: 第1页 ） 概念 对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 答案 AD 解析 选项 A 调增净利润 无形资产摊销减少了当期近利润，并没有发生现金流出，所以应在进行调增 根据左侧内容，选项 AD 正确 选项 B 调减净利润 存货当期增加意味着当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应进行调减 选项 C 调减净利润 公允价值变动收益增加了当期净利润，但并没有产生经营活动现金流入，所以应进⾏ 调减 选项 D 调增净利润 企业当期确认的资产减值损失减少了当期净利润，但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有发生现金流流出，所以应在净利润基础上予以加回 调整步骤 具体调节事项 对净利润的调整 第一步 剔除投资活动相关影响 净损失 处置固定资产、无形资产 ↑ 公允价值变动损失 投资损失 净收益 处置固定资产、无形资产 ↓ 公允价值变动收益 投资收益 第二步 剔除筹资活动相关影响 因筹资活动产生的财务费用 （或收益） 费用 ↑ 收益 ↓ 第三步 将经营活动净利润调整为经营活动现金流量 加回非付现费用 资产减值损失、信用减值损失、固定资产折旧额（计入损益）、无形资产摊销额（计入损益）和长期待摊费用的摊销额 ↑ 存货、递延所得税资产和应收项目 当期的增加额 ↓ 左侧递延所得税资产和递延所得税负债特指计入所得税费用的部分 当期的减少额 ↑ 递延所得税负债和应付项目 当期的增加额 ↑ 当期的减少额 ↓ 宋朝儒-基础班 第二十三章 财务报告 「小宋点睛 1」关联方的判定 1、不考虑其他因素，下列选项中应该不作为甲公司关联方的有（ A.甲公司经理之子控制的子公司丙公司 B.甲公司的母公司控制的子公司乙公司 C. 甲公司持有 25 的股权，并派出一名董事的丁公司 D. 甲公司聘请的会计师事务所 ）「2018 真题·单选」 2、甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司的合营企业和联营企业，己公司和庚公司分别是丙公司的合 营企业和联营企业。下列各种关系中，不构成关联方关系的是（ ）「2020 真题·单选」 原创不易，侵权必究 （更多资料+VX: ） 第2页 答案 D 解析 选项 A 构成关联方 与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构,以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系，因此本题选项 D 正确 选项 B 选项 C 选项 D 不构成关联方 情形 具体情况 构成甲公司关联方的 情形 ①甲公司及其母公司的关键管理人员以及其关系密切的家庭成员 ②甲公司的关键管理人员以及其关系密切的家庭成员控制或共同控制的公司 ③甲公司主要投资人（个人）以及其关系密切的家庭成员 ④甲公司主要投资人（个人）以及其关系密切的家庭成员控制或共同控制的公司 ⑤甲公司主要投资人（公司）以及其关键管理人员 ⑥甲公司的母公司以及与甲公司同受母公司控制的其他公司（兄弟公司） ⑦甲公司的子公司，以及通过子公司间接控制或能施加重大影响的公司 ⑧甲公司能施加重大影响或共同控制的公司（甲公司的合营企业、联营企业） ⑨甲公司的母公司或兄弟公司的合营企业与联营企业 ⑩对甲公司施加重大影响或实施共同控制的投资方（甲公司是投资方的联营企业或合营企业）对甲公司施加重大影响的个人全资设立的公司 不构成甲公司关联方的情形 ①与甲公司发生日常往来的资金提供者，公用事业部门，政府部门和机构 ②与甲公司发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商（甲公司外聘的财务公司，甲公司聘请的会计师事务所） ③与甲公司共同控制合营企业的公司 ④与甲公司受同一方重大影响的公司 ⑤仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的公司 内容 企业的基本情况 —— 财务报表的编制基础 指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的 遵循企业会计准则的声明 —— 重要会计政策和会计估计 企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 —— 报表重要项目的说明 —— 其他需要说明的重要事项 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项 报告分部和关联方关系及其交易等相关信息 有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息 —— 宋朝儒-基础班 第二十三章 财务报告 A.甲公司和丁公司 B.乙公司和己公司 C.戊公司和庚公司 D.丙公司和戊公司 「小宋点睛 2」关联方的披露信息 「小宋点睛 3」报告分部的判断 原创不易，侵权必究 （更多资料+VX: 第3页 ） 主体 一般判定标准 是否满足任一条件 分类结果 小宋提示 经营分部 ①该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或以上 ②该经营分部的分部利润（亏损）的绝 对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或以上 ③该经营分部的分部资产占所有分部资 产合计额的 10%或以上 分部负债不属于判定 标准 √ 确认为报告分 部，按照规定披露其相关信息 报告分部的数量不应当超过 10 个， 若超过 10个则应当予以合并 × 一般不属于报告分部，但存在 特殊情况 情形 是否发生关联方交易 是否披露 披露信息内容 小宋提示 母公司与子公司 √ √ 母公司与子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化和母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例 交易类型及交易要素 对外提供合并财务报表的，对于已经包含在合并范围内的各企业 间交易无须披露 × —— 其他类型的关联方 √ √ 关联方关系的性质、交易类型及交易要素 —— × × —— 答案 C 解析 受同一关联方重大影响的企业之间不构成关联方，本题中戊公司与庚公司同受甲公司重大影响，因此不构成关联方，选项 C 正确 宋朝儒-基础班 第二十三章 财务报告 「小宋点睛 4」报告分部的披露信息 3、下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有( )「2015 真题·多选」 A. 该分部的分部负债占所有分部负债合计的 10 或者以上 B. 该分部的分部利润(亏损)绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的 10 或者以上 C. 该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10 或者以上 D. 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10 或者以上 07 中期财务报告（★） 原创不易，侵权必究 （更多资料+VX: 第4页 ） 概念 中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告 编制原则 一致性 中期报告应与年度报告采用一致的会计政策，包括会计要素确认和计量的原则 重要性 重要性程度的判断应以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础 及时性 中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依靠于估计 附注 原则 ①中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露； ②附注应当对上年度资产负债表日之后发生的重要的交易和事项进行披露； ③中期财务报告中的附注相对于年度财务报告的附注而言，可以适当简化； 内容 →中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明； →会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定，应当说明原因； →前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因； →企业经营的季节性或者周期性特征； 答案 BCD 解析 企业以经营分部为基础确认报告分部，经营分部满足下列条件之一，应确认为报告分部： ①该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10 或者以上； ②该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10 或者以上。 ③该分部的分部资产占所有的分部资产合计额的 10 或者以上；综上，选项 A 错误，选项 BCD 正确 1 描述性信息 确定报告分部考虑的因素；报告分部的产品和劳务的类型 2 每一报告分部的利润（亏损）总额、资产总额和负债总额的相关信息 3 其他信息 ①每一产品和劳务或每一类似产品和劳务的对外交易收入 ②企业取得的来自本国和其他国家的对外交易收入总额和非流动资产 ③企业对主要客户的依赖程度（对某客户的交易收入占合并总收入或企业总收入的 10%或以上应当披露） ④报告分部信息总额与企业信息总额的衔接 ⑤比较信息 宋朝儒-基础班 第二十三章 财务报告 「小宋点睛 1」中期财务报告&合并财务报表 「小宋点睛 2」中期财务报告的确认与计量 1、下列各项关于中期财务报告会计处理的表述中，正确的有( )「2020 真题·多选」 A. 编制中期财务报告时对于重要性的判断应以预计的年度财务报告数据为基础 B. 编制中期财务报告时应将中期视为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致 C.中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化 D.中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计 原创不易，侵权必究 （更多资料+VX: ） 第5页 答案 BCD 解析 选项 A 编制中期财务报告时，对于重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础 根据左侧内容，选项 BCD 正确 选项 B 表述正确 选项 C 表述正确 选项 D 表述正确 1 中期财务报告中各会计要素的确认和计量应当与年度财务报表所采用的原则一致 2 在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础 3 对于季节性、周期性或偶然性取得的收入，企业应在发生时确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延（会计年度末允许除外） 4 会计年度中不均匀发生的费用，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊（会计年度末允许除外） 5 企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策 1 上年度编制合并财务报表的企业，其中期财务报告也应当编制合并财务报表 2 上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息 3 企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围 4 应编制合并财务报表的企业，若在上年度财务报告中除了提供合并财务报表外，还提供了母公司财务报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，也应当提供母公司财务报表 →存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素； →合并财务报表的合并范围发生变化的情况； →对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明； →证券发行、回购和偿还情况； →向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况； →根据分部报告规定披露分部报告信息的，应披露经营分部的分部收入与分部利润（亏损） →中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项； →上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况； →企业结构变化情况，包括如企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等； →其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失等 宋朝儒-基础班 第二十三章 财务报告 原创不易，侵权必究 （更多资料+VX: 第6页 ）