学习子情境2.1确定审计的前提条件是否存在.ppt

,ACCOUNTING PROFESSIONAL TEACHING RESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION,审计实务,学习情境二 接受业务委托,延时符,高等职业教育会计专业教学资源库,学习子情境2.1 确定审计的前提条件是否存在,2,（一）“两个”审计前提条件1111号准则第三条 审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。第六条 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：（一）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；（二）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。,3,4,管理层的责任包括：（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。1、确定财务报告编制基础的可接受性（指南P62）,5,2、就管理层的责任达成一致意见按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。审计准则并不超越法律法规对这些责任的规定。然而，独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任，并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息(在管理层能够提供或获取的信息范围内)。因此，管理层认可并理解其责任，这一前提对执行独立审计工作是至关重要的。,（一）“两个”审计前提条件（续）,6,(二)CPA的责任,1、按审计准则的规定对财务报表发表审计意见是CPA的责任。2、CPA作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可依赖程度。3、CPA应当遵守相关职业道德要求，按审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。CPA通过签署审计报告确认其责任。4、财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,7,5、管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；3）在某些方面，CPA与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；4）尽管在审计过程中，CPA可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表人提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。6、CPA不能减轻管理屋和治理层对财务报表的责任如果财务报表存在重大错报，而CPA通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经CPA审计这一事实面减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,8,四、执行审计工作的基本要求,（一）相关的职业道德要求注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。注册会计师受到与财务报表审计相关的职业道德要求（包括与独立性相关的要求）的约束。相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则（以下简称职业道德守则）中与财务报表审计相关的规定。中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则和中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架规定了与注册会计师执行财务报表审计相关的职业道德基本原则，并提供了应用这些原则的概念框架。,9,中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求和中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求说明了注册会计师执行审计和审阅业务时如何在具体情形下应用概念框架。质通控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制规定了会计师事务所建立和保持有关审计业务的质量控制制度的责任，同时规定了会计师事务所应当制定政策和程序，以合现保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求（包括与独立性相关的要求）的责任。中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制规定了项目合伙人与相关职业道德要求有关的责任。,10,（二）职业怀疑,在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地，为得出审计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。例如，注册会计师不能仅凭管理层声明，而对重要的应收账款不进行函证就得出应收账款余额存在的结论。,11,12,职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：1存在相互矛盾的审计证据；2引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；3表明可能存在舞弊的情况；4表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：1忽视异常的情形；2当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；3在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性。同时包括考虑已获取的审计证据在具体情形下（例如，存在舞弊风险因素的情况下，易于发生舞弊的某一文件，是支持某一财务报表重大金额的唯一证据）的充分性和适当性。,13,除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时（例如，在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改），审计准则要求注册会计师作出进一步调査，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序以解决疑问。注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的看法。然而，即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。,14,（三）职业判断,在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。其理由是，如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可能理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策。职业判断对于作出下列决策尤为必要：1确定重要性和评估审计风险；2为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；3为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；5根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。,15,社会公众期望的职业判断是由具有胜任能力的注册会计师作出的。注册会计师具有的技能、知识和经验有助于形成必要的胜任能力以作出合理的判断。注册会计师在各种特定情况下作出的职业判断都是基于其知悉的事实和情况。在审计过程中，按照中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制的规定，在项目组内部，或者项目组与会计师事务所内部或外部的其他适当人员之间就疑难问题或争议事项进行的咨询，有助于注册会计师作出有依据和合理的判断。评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：1作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；2根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。,16,【例多选题】在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有（）。（2011年）A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险【答案】ABC【解析】选项D，重大错报风险只能应对、不能降低。,17,（四）审计证据和审计风险,为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计（前提是注册会计师已确定向上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。,18,（五）审计的固有限制,19,20,（六）审计准则,1审计准则的性质（1）审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准；（2）审计准则规范了注册会计师的一般责任以及在具体方面履行这些责任时的进一步考虑，每项审计准则都明确了规范的内容、适用的范围和生效的日期（除非在准则中另有说明，注册会计师可以在规定的生效日期之前执行这些准则）；（3）在执行审计工作时，除遵守审计准则外，注册会计师可能还需要遵守法律法规的规定；（4）审计准则并不超越规范财务报表审计的法律法规，如果法律法规与审计准则之间存在差异，仅按照相关法律法规的规定执行审计工作，将不会被视为自动地遵守了审计准则。,21,2审计准则的内容,修订后的审计准则体现了明晰性原则的要求，体现在以下方面：（1）每项审计准则通常包括五个方面的内容，即包括：总则、定义、目标、要求和附则。（2）每项审计准则还配有应用指南，每项审计准则及应用指南中的所有内容都与理解该项准则中表述的目标和恰当应用该准则的要求相关；,22,（3）总则可能包括对下列事项的说明：审计准则的目的和范围，包括与其他审计准则的关系；审计准则涉及的审计事项；就审计准则涉及的审计事项，注册会计师和其他人员各自的责任；审计准则的制定背景。（4）审计准则以“定义”为标题单设一章每个审计准则单设的“定义”一章是用来说明审计准则中某些术语的含义。提供这些定义有助于保持审计准则应用和理解的一致性，而非旨在超越法律法规为其他目的对相关术语给出定义。除非另有说明，这些术语在所有审计准则中具有相同的含义。,23,（5）提高准则理解和执行的一致性,目标导向：每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标。要求明确：每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。整套审计准则共有586条要求。结构重塑：审计准则：12万字 应用指南：32万字语言明晰：,24,要求,总则,定义,目标,附则,审计准则,橘生淮南则为橘，生于淮北则为枳，叶徒相似，其实味不同。所以然者何？水土异也,25,3每项审计准则规定的目标,每项审计准则均包含一个或多个目标，这些目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来，帮助注册会计师：(1)理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；(2)确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。4遵循审计准则要求的措施注册会计师可以采取下列一项或多项措施以满足审计准则的要求：(1)评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据；(2)在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围；(3)实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。,26,III参考法规准则第1101号及指南P40。IV机考样题【多选题】ACPA负责审计甲公司2010年度财务报表。ACPA遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，ACPA认为正确的有()。A甲公司管理层应当允许ACPA查阅与编制财务报表相关的所有文件B甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C甲公司管理层应当允许ACPA接触所有必要的相关人员D甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制【答案】ABCD【解析】准则1101号第9条。选项ABCD均为被审计单位管理层的责任。,