任务一 商业销售与收款一般业务的核算.ppt

小企业财务会计,第五部分 销售与收款的核算,项目一 商品销售与收款的核算,项目二 流转税及附加费的核算,任务一 商品销售与收款一般业务的核算,任务,任务二 商品销售与收款特殊业务的核算,任务三 提供劳务收入的核算,项目一 商品销售与收款的核算,任务一 商品销售与收款一般业务的核算,一、商品销售收入的确认,一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认商品销售收入。,小企业的商品销售（或产品销售、材料销售等）是指小企业转移商品所有权和使用权，实现商品价值、取得商品销售收入的活动。商品销售收入是小企业商品销售取得的收入。,收入确认时间,2托收承付销售商品收入确认 这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续，通常表明小企业已经取得收款的权利，因此，办妥托收手续是确认收入的重要标志。,1采用现金、支票、汇兑等钱货两清方式销售商品收入确认 此销售方式不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，应在商品办完发出手续时即应确认收入，即发出商品是确认收入的重要标志。,收入确认时间,3预收款方式销售商品收入确认 此种销售是指购货方在商品尚未收到前，按合同或协议约定先预付部分货款，商品发出时确认销售收入，余款多退少补。在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（一）商品销售业务,按商品种类设置明细账,1.钱货两清商品销售,【5-1】某公司2014年4月6日销售给立达公司A产品800件，单价380元/件，价款304 000元，B产品200件，单价300元/件，价款60 000元，增值税为61 880元，开具了增值税专用发票，款已存入银行。要求：编制该公司上述经济业务的会计分录。,【学中做】,借：银行存款 425 880 贷：主营业务收入A产品 304 000 B产品 60 000 应交税费应交增值税(销项税额)61 880,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（一）商品销售业务,按债务人名称设置明细账,2.托收承付结算方式商品销售,【5-2】某公司2014年12月10日，某公司销售给宏祥公司甲产品50台，单价500元/台，价款25 000元，增值税4 250元，商品已发出，增值税专用发票已开具并办妥委托收款手续。13日收到银行转来的收款通知，款已存入银行。要求：编制该公司上述经济业务的会计分录。,【学中做】,【学中做】,12月10日：借：应收账款宏祥公司 29 250 贷：主营业务收入甲产品 25 000 应交税费应交增值税(销项税额)4 250 12月13日：借：银行存款 29 250 贷：应收账款宏祥公司 29 250,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（一）商品销售业务,按债务人名称设置明细账,3.商业汇票结算方式商品销售,（1）商业汇票结算方式销售商品确认收入时,（2）商业汇票贴现,“贴现”是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按照票据的到期值扣除贴现日到票据到期日的利息后，将余额支付给企业的融资行为。,票据到期值=面值（1+票面利率票据期限）,贴现息=票据到期值贴现率贴现期,贴现净额=票据到期值-贴现息,计算贴现天数,算头不算尾或算尾不算头,（3）商业汇票申请贴现时的账务处理：,3.商业汇票结算方式商品销售,【5-3】方运公司发生下列业务：（1）2014年3月1日，销售给华荣公司甲产品100台，单价500元/台，价款50 000元，增值税8 500元，商品已发出，增值税专用发票已开具，收到华荣公司当日签发并承兑的不带息银行承兑汇票一张，期限为60天。（2）2014年3月21日，方运公司因急需资金，将收到华荣公司的银行承兑汇票办理贴现，贴现率为6%，此票据不带追索权。要求：编制该公司上述经济业务的会计分录。,【学中做】,【学中做】,（1）3月1日确认收入时：借：应收票据华荣公司 58 500 贷：主营业务收入甲产品 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500（2）3月21日票据贴现时：贴现利息=58 5004%/36040=260（元）贴现净额58 500-260=58 240（元）借：银行存款 58 240 财务费用 260 贷：应收票据华荣公司 58 500,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,按债权人名称设置明细账,4.预收款方式商品销售,（1）收到预收款时：,（2）发出商品时：,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,4.预收款方式商品销售,（3）结清预收款时，预收小于应收，收到剩余款时,（4）结清预收款时，预收大于应收，退回客户多余款时,【5-4】某公司2014年11月发生下列业务：（1）5日按购销合同，预收D公司购买乙产品货款10 000元，存入银行。（2）7日，向D公司发出乙产品100台，单价100元/台，价款10 000元，增值税1 700元，已开具增值税专用发票，办理结算。（3）10日，收到D公司补付的货款1 700元，存入银行。要求：编制该公司上述经济业务的会计分录。,【学中做】,【学中做】,（1）11月5日收到预收款时 借：银行存款 10 000 贷：预收账款D公司 10 000（2）1月7日发出商品时 借：预收账款D公司 11 700 贷：主营业务收入乙产品 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 700（3）11月10日收到补付款时 借：银行存款 1 700 贷：预收账款D公司 1 700,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（二）商品销售退回业务,1.全部退回业务,（1）销货方已记账，购货方尚未付款也未记账,a.冲减销售收入时,销货方收到购货方退回的增值税专用发票联和抵扣联时，应在退回发票联、抵扣联上加盖“作废”戳记，开具红字增值税专用发票，编制冲减退货当期收入和销项税额的记账凭证。,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（二）商品销售退回业务,1.全部退回业务,（1）销货方已记账，购货方尚未付款也未记账,b.支付退回货物的运杂费时,【5-5】2014年2月12日，本月8日蓉城公司向红光公司销售的乙产品全部退货（货款未付），对方退回了增值税发票联和抵扣联，退货价款30 000元，增值税额5 100元。本公司8日已记账。另以银行存款支付退货运杂费555元（其中运费不含税价500元，取得了增值税专用发票，增值税额55元）。要求：（1）编制销售退回的会计分录。（2）编制支付运杂费的会计分录。,【学中做】,【学中做】,(1)销售退回,冲减销售收入时 借：主营业务收入 乙产品 30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100 贷：应收账款红光公司 35 100(2)支付运杂费时 借：销售费用 运杂费 500 应交税费应交增值税(进项税额)55 贷：银行存款 555,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（二）商品销售退回业务,1.全部退回业务,（2）销货方已记账，购货方已作账务处理,购货方需到当地主管税务部门开具“开具红字增值税专用发票通知单”。销货方依据购货方转来的“开具红字增值税专用发票通知单”开具增值税红字发票，冲减退回月份营业收入和增值税额。,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（二）商品销售退回业务,1.全部退回业务,如果发票已开具，购销双方都没有记账时发生全部退货，可将退回的发票联、抵扣联及记账联做“作废”处理，并依次粘贴在存根联即可。,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（二）商品销售退回业务,2.部分退回业务,（1）销货方已记账，购货方尚未付款也未记账,a.冲减销售收入时,销货方收到购货方退回的增值税专用发票联及抵扣联时，应将退回的发票联和抵扣联加盖“作废”戳记，然后按购货方实收数量、价款及增值税额重新开具专用发票，并根据作废发票与新开发票的价款及增值税差额作如下会计处理。,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（二）商品销售退回业务,2.部分退回业务,（2）销货方已记账，购货方已作账务处理,a.冲减销售收入时,购货方转来“开具红字增值税专用发票通知单”时，应根据“开具红字增值税专用发票通知单”上列明的退货数量、价款及增值税额重新开具红字专用发票，并根据“开具红字增值税专用发票通知单”和红字专用发票记账联作冲减当月营业收入和销项税额。,【5-6】2014年2月18日，某公司售给红英公司的D产品部分退货（货款已付），价款2 000元，增值税340元，公司已收到购货方从其当地税务部门开具的“红字增值税专用发票通知单”。本公司开具红字增值税专用发票。20日以银行存款退回红英公司全部货款。要求：编制部分退货的会计分录。,【学中做】,借：主营业务收入 乙产品 2 000 应交税费应交增值税(销项税额)340 贷：银行存款 2 340,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（三）销售折让业务,对于已经确认商品销售收入的售出商品发生销售折让的，不论此项销售业务是发生在本年度还是以前年度，均应在该笔折让实际发生时冲减折让当期（通常为当月）的商品销售收入。,销售折让是指小企业因售出商品的质量问题等原因而在售价上给予的减让。,【5-7】2014年2月21日，公司上月份售给红利公司的A产品因为质量问题而给予折让。原价款50 000元，增值税8 500元，双方协议折让20%。红利公司未付购买A产品款。要求：编制销售折让的会计分录。,【学中做】,借：主营业务收入 A产品 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 700 贷：应收账款红利公司 11 700,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（四）现金折扣业务,现金折扣是指在赊销方式销售商品或劳务的交易中，销售方为鼓励购买方在规定的期限内付款而向购买人提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”。,1.确认销售收入时,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（四）现金折扣业务,现金折扣应在实际发生时计入财务费用，视为小企业销售商品过程中发生的融资费用。,2.收到货款并发生现金折扣时,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（五）商业折扣业务,商业折扣是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。如企业规定，买10件以上的商品给予客户10%的折扣，50件以上折扣20%等。,商业折扣在销售时即已发生，不构成成交价格的组成部分。小企业商品销售政策规定有商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额开具增值税发票，确定商品销售收入。,【5-8】甲公司于2014年3月1日销售给东方公司B产品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，适用的增值税税率为17；由于是成批销售，公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；商品于3月1日发出，东方公司于3月9日付款。计算现金折扣时不考虑增值税。要求：编制会计分录（1）3月1日销售实现确认收入并结转销售商品成本。（2）东方公司3月9日付款，本公司收到货款。（3）东方公司3月19日付款，本公司收到货款。（4）东方公司3月31日付款，本公司收到货款。,【学中做】,【学中做】,(1)3月1日销售实现确认收入：借：应收账款东方公司 210 600 贷：主营业务收入 B产品 180 000 应交税费应交增值税(销项税额)30 600 结转销售商品成本:借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,【学中做】,(2)东方公司3月9日付款,本公司收到货款 借：银行存款 207 000 财务费用 3 600 贷：应收账款东方公司 210 600(3)东方公司3月19日付款,本公司收到货款 借：银行存款 208 800 财务费用 1 800 贷：应收账款东方公司 210 600(4)东方公司3月31日付款,本公司收到货款 借：银行存款 210 600 贷：应收账款东方公司 210 600,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（六）材料销售业务,小企业在生产经营的过程中，有时会将多余的原材料销售，此时应将其销售收入记入其他业务收入，并将材料成本结转到其他业务成本。,1.确认收入时,2.结转成本时,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（七）视同销售业务,(1)分配利润时,1.小企业将自产产品作为应付利润分配给投资人,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（七）视同销售业务,(2)发放产品时,1.小企业将自产产品作为应付利润分配给投资人,(3)结转产品成本时,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（七）视同销售业务,2.小企业将自产产品用于在建工程,市价*税率,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（七）视同销售业务,(1)发放产品时,3.小企业将自产产品对外投资,(2)结转产品成本时,【5-9】某公司增值税率17%，2014年1月发生如下业务：（1）5日，公司将生产的A产品分配给股东作为发放现金股利。该产品的市场价为20 000元，成本15 000元。（2）10日，公司将自产A产品用于在建工程项目，该产品的市场价为30 000元，成本20 000元。（3）20日，公司将自产B产品对丙公司投资，该产品的评估价为60 000元，成本30 000元。要求：编制上述经济业务的会计分录。,【学中做】,【学中做】,(1)5日，分配利润时 借：利润分配分配现金股利 23 400 贷：应付利润 23 400 发放产品时 借：应付利润 23 400 贷：主营业务收入 A产品 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400 结转成本时 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000,【学中做】,（2）10日，产品用于在建工程项目时 借：在建工程 25 100 贷：库存商品 A产品 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100（3）20日，产品对外投资时 借：长期股权投资 丙公司 70 200 贷：主营业务收入 B产品 60 000 应交税费应交增值税(销项税额)10 200 结转成本时：借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000,二、商品销售与收款一般业务的会计处理,（八）销售成本的计算与结转,1.结转产品销售成本,