第八章 其他税种.pptx

,“十三五”职业教育规划教材高等职业教育财务会计类专业经典系列教材,第六版,目,录,第八章 其他税种,叁|契税,肆|车辆购置税,伍|车船税,陆|印花税,柒|资源税,捌|城镇土地使用税,第八章 其他税种,第八章 其他税种,土地增值税,土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。,纳税人,第八章 其他税种,土地增值税,（一）征税范围的一般规定1.转让国有土地使用权课税，转让非国有土地和出让国有土地不征税。2.对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。3.房地产继承、赠与不征（赠与指将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人和公益性赠与的行为）。（二）征税范围的特殊规定1.企业改制重组（1）非公司制企业整体改制为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司（股份有限公司）整体改制为股份有限公司（有限责任公司），对改制前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下称房地产）转移、变更到改制后的企业，暂不征土地增值税。（2）按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。（3）按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。（4）单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资企业，暂不征土地增值税。（5）上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。2.房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。3.房地产交换征（个人之间互换自住房可以免征）。4.合作建房。（1）建成后自用，暂免；（2）建成后转让，征税。5.房地产的出租不征。6.房地产的抵押。（1）抵押期不征；（2）抵押期满，不能偿还债务，房地产抵债，征税。7.房地产的代建行为不征。8.房地产的重新评估不征。9.土地使用者处置土地使用权。土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人就应当依照税法规定缴纳增值税、土地增值税和契税等。,征税范围,第八章 其他税种,土地增值税,（一）税率：四级超率累进税率,税率、计税依据和税额计算,1.计算转让房地产取得的收入；不含增值税收入2.计算扣除项目金额；3.计算增值额：增值额应税收入扣除项目；4.计算增值额占扣除项目金额的比例，确定适用税率；5.计算应纳税额。应纳税额增值额适用税率扣除项目金额扣除系数,（二）计算步骤,第八章 其他税种,土地增值税,假定某房地产开发公司转让商品房一栋，取得不含税增值税收入总额为1000万元，应扣除的购买土地的金额、开发成本的金额、开发费用的金额、相关税金的金额、其他扣除金额合计为400万元。请计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。,【典型例题】,第八章 其他税种,土地增值税,扣除项目的确定：新建房地产项目的扣除（4+1）,第八章 其他税种,土地增值税,2019年某国有商业企业利用库房空地进行住宅商品房开发，按照国家有关规定补交土地出让金2840万元，缴纳相关税费160万元；住宅开发成本2800万元，其中含装修费用500万元；房地产开发费用中的利息支出为300万元（不能提供金融机构证明）；当年住宅全部销售完毕，取得不含增值税销售收入共计9000万元；缴纳城市维护建设税和教育费附加45万元；缴纳印花税4.5万元。已知：该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。计算该企业销售住宅应缴纳的土地增值税税额。,【典型例题】,第八章 其他税种,扣除项目的确定：旧房及建筑物（房地税）,土地增值税,第八章 其他税种,土地增值税,（1）隐瞒、虚报房地产成交价格的。隐瞒、虚报房地产成交价格，是指纳税人不报或有意低报转让土地使用权、地上建筑物及其附着物价款的行为。对于纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格的，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估，税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。（2）提供扣除项目金额不实的。提供扣除项目金额不实，是指纳税人在纳税申报时，不据实提供扣除项目金额，而是虚增被转让房地产扣除项目的内容或金额，使税务机关无法从纳税人方面了解计征土地增值税所需的正确的扣除项目金额，以达到虚增成本偷税的目的。【提示】对于纳税人申报扣除项目金额不实的，应由评估机构按照重置成本价，乘以房屋的成新度折扣率计算的房屋成本价和取得土地使用权的基准地价进行评估。税务机关根据评估价格确定房产的扣除项目金额，并用该房产所坐落土地取得时的基准地价或标准地价来确定土地的扣除项目金额，房产和土地的扣除项目金额之和即为该房地产的扣除项目金额。（3）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的转让房地产的成交价低于房地产评估机构采用市场比较法评估的正常市场交易价，纳税人又无正当理由的。对于这种情况，应按评估的市场交易价确定其实际成交价，并以此作为转让房地产的收入计算征收土地增值税。（4）非直接销售和自用房地产收入的确定。房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：一是按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；二是由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。,计税依据的特殊规定,第八章 其他税种,土地增值税,税收优惠,第八章 其他税种,土地增值税,征收管理,第八章 其他税种,第八章 其他税种,房产税,房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向产权所有人征收的一种税。,征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。,【提示1】包括郊区但不包括农村；【提示2】房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。,纳税人,第八章 其他税种,房产税,1.从价计征的，税率为1.2%。余值作为计税依据 应纳税额房产原值（1扣除比例）1.2%2.从租计征的，税率为12%。租金收入作为计税依据应纳税额租金收入12%,税率、计税依据和税额计算,【提示1】房产原值，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。【说明】对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。【提示2】原值包括不可分割的附属设备和不单独计价的配套设施。【提示3】原有房屋进行改建、扩建的要相应增加原值。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件更新后不再计入原值。,【提示1】租金收入不含增值税。包括货币收入和实物收入。对以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。【提示2】对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。,自用房屋；以房产投资联营，投资者参与投资利润分红共担风险；融资租赁房屋,出租房屋；以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的,第八章 其他税种,房产税,（一）自用类免征房产税 1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。2.由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。4.个人所有非营业用的房产免征房产税。【提示】个人营业用房和出租房产不免。5.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产免征房产税。6.老年服务机构自用的房产免征房产税。（二）免税的其他房产：1.毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。2.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。3.在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起照章纳税。4.对高校学生公寓免征房产税。5.对公共租赁住房免征房产税。（单独核算公租房收入，未单独核算不免）6.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征房产税。7.体育活动房产（用于体育活动的天数不得低于全年自然天数的70%，城镇土地使用税同）：【记忆小贴士】官办免企办减半。8.新增：自2019年1月1日至2021年12月31日，对农产品批发市场、农贸市场（包括自有和承租）专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收房产税。对同时经营其他产品的，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税。农产品批发市场、农贸市场的行政办公区、生活区，以及商业餐饮娱乐等非直接为农产品交易提供服务的房产、土地，应按规定征收房产税。（城镇土地使用税同）9.新增：自2019年1月1日至2021年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产、土地，免征房产税。（城镇土地使用税同）,税收优惠,第八章 其他税种,房产税,（一）纳税义务发生时间 1.原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起缴纳。2.自建房屋用于生产经营，自建成次月起缴纳。3.委托施工企业建房的，从办理验收手续之日的次月起纳税。4.购置新建商品房，自房屋交付使用次月起缴纳。5.购置存量房地产，自房产证签发次月起缴纳。6.出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳。7.房地产开发企业自用出租、出借本企业建造的商品房，自房产使用或交付次月起缴纳。8.因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款计算截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。（二）纳税期限：按年计算分期缴纳。（三）纳税地点：房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。,征收管理,第八章 其他税种,第八章 其他税种,契税,契税是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约）以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。,纳税人和征税对象,1.纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。【提示1】“承受”，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。【提示2】土地、房屋权属，是指土地使用权和房屋所有权；【提示3】单位，是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织；个人，是指个体经营者和其他个人。2.征税对象：契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。,第八章 其他税种,契税,1.国有土地使用权出让；2.土地使用权转让；（不包括农村集体土地承包经营权的转移）3.房屋买卖；4.房屋赠与；5.房屋交换；6.其他情形应征税的情形：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属；（5）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的；（6）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的；（7）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的。【提示】土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不征。,征税范围,第八章 其他税种,契税,1.应纳税额计税依据税率（3%5%）2.计税依据：（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖成交价格（不含增值税）。（2）土地使用权赠与、房屋赠与征税机关参照市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换差价。（4）划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时补交的土地使用权出让费用或者土地收益。,税率、计税依据和应纳税额的计算,卖房卖地成交价，送房送地核定价，换房换地用差价。,第八章 其他税种,契税,1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。5.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6.依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。,税收优惠,1.纳税义务发生时间：签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。2.纳税地点：土地、房屋所在地。3.纳税期限：纳税义务发生之日起10日内。,征收管理,第八章 其他税种,纳税义务人：在中华人民共和国境内购买、进口、自产、受赠以及获奖等方式取得并自用应税车辆的单位和个人。征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。税率：10%。车辆购置税计算：应纳税额=计税价格税率 车辆购置税的核算：“固定资产”,第八章 其他税种,车辆购置税,纳税义务人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人（包含外资）。征收范围：2012年1月1日开始执行的中华人民共和国车船税法规定，无论是否需要在有关部门登记的机动车辆和船舶，均是车船税的征税范围。区别于2007年中华人民共和国车船税暂行条例。税率：定额税率，具体地方确定。车船税的核算：“税金及附加”,第八章 其他税种,车辆购置税,第八章 其他税种,第八章 其他税种,车船税,车船税是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。,.纳税人：境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。,征税范围：（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。,第八章 其他税种,车船税,车船税税目和税率（有幅度的定额税率）,【提示1】拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。【提示2】排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。,第八章 其他税种,车船税,1.捕捞、养殖渔船。2.军队、武装警察部队专用的车船。3.警用车船。4.新增：悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；5.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。6.对使用新能源车船免征车船税；节约能源车船减半征收车船税。【提示1】免征车船税的使用新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。【提示2】纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税。7.临时入境的外国车船和港、澳、台的车船，不征车船税。8.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。9.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。10.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。,车船税税收优惠,第八章 其他税种,车船税,1.纳税义务发生时间：取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。2.纳税地点：车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。3.纳税期限：按年申报，分月计算，一次性缴纳。,车船税征收管理,第八章 其他税种,印花税,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。,1.订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。【提示1】应税凭证，是规定的书面形式的合同、产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照。【提示2】证券交易，是指在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。2.根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。（1）立合同人。立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。【提示1】不包括合同的担保人、证人、鉴定人。【提示2】当事人的代理人有代理纳税义务。（2）立账簿人。立账簿人是指开立并使用营业账簿的单位和个人。（3）立据人。立据人是指书立产权转移书据的单位和个人。（4）领受人。领受人是指领取并持有权利、许可证照的单位和个人。（5）使用人。使用人是指在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。,纳税人,第八章 其他税种,第八章 其他税种,印花税,征税范围：印花税采取正列举形式，只对法律规定中列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。列举的凭证分为五类，即合同类、产权转移书据类、营业账簿类、权利、许可证照类和证券交易类。,第八章 其他税种,印花税,税率,第八章 其他税种,印花税,（一）应税合同的计税依据：合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。具体包括：1.买卖合同和建设工程合同支付价款 2.承揽合同支付报酬3.租赁合同和融资租赁合同租金 4.运输合同运输费用5.保管合同保管费 6.仓储合同仓储费 7.借款合同借款金额 8.财产保险合同保险费9.技术合同支付价款、报酬或者使用费（二）应税合同、产权转移书据未列明价款或者报酬的，按照下列方法确定计税依据：（1）按照订立合同、产权转移书据时市场价格确定；依法应当执行政府定价的，按照其规定确定。（2）不能按照上述规定的方法确定的，按照实际结算的价款或者报酬确定。（三）应税营业账簿的计税依据：实收资本（股本）资本公积（四）应税权利、许可证照的计税依据：按件确定。（五）证券交易的计税依据：成交金额。以非集中交易方式转让证券时无转让价格的，按照办理过户登记手续前一个交易日收盘价计算确定计税依据；办理过户登记手续前一个交易日无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。【提示1】同一应税凭证载有两个或者两个以上经济事项并分别列明价款或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；未分别列明价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。【提示2】同一应税凭证由两方或者两方以上当事人订立的，应当按照各自涉及的价款或者报酬分别计算应纳税额。【提示3】纳税人有以下情形的，税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：（1）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；（2）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；（3）采用按期汇总缴纳办法的，未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。,计税依据,第八章 其他税种,印花税,1.应税合同的应纳税额价款或者报酬适用税率；2.应税产权转移书据的应纳税额价款适用税率；3.应税营业账簿的应纳税额（实收资本（股本）资本公积）适用税率；4.应税权利、许可证照的应纳税额应税凭证件数定额税率；5.证券交易的应纳税额成交金额或者按照确定的计税依据适用税率。,应纳税额的计算,2018年10月甲企业领受了营业执照、商标注册证、不动产权证、食品经营许可证各一件。已知“权利、许可证照”印花税单位税额为每件5元，计算甲企业当月应缴纳“权利、许可证照”印花税税额的下列算式中，正确的是（）。A.3515元B.155元C.4520元D.2510元,【单选题】,提示：我国印花税税目中的权利、许可证照包括政府部门发放的不动产权证书、营业执照、商标注册证、专利证书等。食品经营许可证不属于印花税的征税范围。,第八章 其他税种,税收优惠,印花税,第八章 其他税种,征收管理,印花税,第八章 其他税种,