2模块二增值税会计.ppt

模块二 增值税法及会计处理,能对一般纳税人和小规模纳税人交易和事项应纳增值税额正确进行计算能对涉及增值税的交易和事项进行会计处理能正确填报一般纳税人增值税纳税申报表并按期申报能正确填报小规模纳税人增值税纳税申报表并按期申报能正确计算出口货物免、抵、退的增值税额并进行会计处理,了解出口退（免）税的适用范围 熟悉增值税各项税收优惠政策熟悉增值税涉及的凭证种类及其填制的要求熟悉增值税核算的凭证及使用规定熟悉增值税明细账的设置熟悉增值税征收管理的有关规定熟悉增值税申报表的填报方法掌握征税范围、纳税人分类与标准、税率和征收率的具体规定掌握销售额的确定方法掌握进项税额的扣税依据与抵扣时间掌握应纳税额的计算方法掌握增值税明细账的登记方法,2011年7月，章佩佩大学毕业后到应聘到ABC公司担任纳税会计一职，该公司属机械加工企业，主营各种机床制造、销售和修理修配业务。纳税会计具体应该做哪些工作？为做好这些工作应具备哪些知识和能力？章佩佩一头雾水，便向公司在纳税会计岗位上工作了十数年的高级会计师李师傅请教。李师傅讲，公司纳税会计人员首先应根据交易和事项判断应缴纳的税种；其次，按照税法规定确定计税依据和适用税率，计算应纳税额，根据计算结果进行会计核算，包括编制记账凭证、登记相关“应交税费”明细账；月终，在规定时间内填制纳税申报表和税收缴款书缴纳各种税费并进行账务处理。具体到本公司则应经缴纳增值税。要完成增值税的计算、和申报工作，应具备以下知识和能力：,熟悉增值税征税范围、不同类型纳税人的确认标准税目税率、税收优惠的具体规定；能计算、确定一般纳税人发生交易和事项的销项税额、进行税额以及应纳税额；能根据具体交易和事项进行增值税的会计核算；能正确填制增值税纳税申报表并进行纳税申报;能正确计算出口退税的税额并进行会计核算。,项目一 增值税认知,任务一 征税范围认知一、征税的基本范围1、销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物二、增值税征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）。2、银行销售金银的业务。3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代销委托人寄售的物品。4、集邮商品的生产，邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品、发行报刊。5、电力公司向发电企业收取的过网费。,6、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。7、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志。8、缝纫。9、经营单位购入拍卖物品再销售的。三、增值税征税范围的特殊行为（一）视同销售货物行为（二）混合销售行为（三）兼营非应税劳务行为（四）兼营不同税率的货物销售,视同销售是指在会计上不作为销售核算而税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。单位或个体工商户的下列行为应当视同销售：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的行为。兼营非应税劳务行为是指纳税人在销售货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税项目。兼营不同税率的货物销售是指纳税人销售不同税率的货物或者既销售货物又提供应税劳务。,想一想：混合销售行为与兼营非应税劳务有何异同？,任务二 纳税人及其分类认知,一、增值税纳税义务人概述1.销售货物的单位和个人2.提供加工、修理修配劳务的单位和个人3.进口货物的单位和个人二、增值税纳税义务人的分类按照纳税义务人经营规模的大小及会计核算是否健全将其划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超过增值税暂行条例及实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。,小规模纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售，年应税销售额在50万元（含）以下的纳税人（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的认定，由主管税务机关依照税法规定的标准认定 一般纳税人的认定标准：,除小规模纳税人以外的纳税人均为一般纳税人。,以下纳税人不属于为一般纳税人：（1）年应纳税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（2）个人（个体经营者以外的其他个人）；（3）非企业性单位；（4）不经常发生增值税应税行为的企业。,任务三 增值税率与征收率认知,一、增值税率（一）低税率的适用范围。P.30教科书（二）基本税率的适用范围 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的除适用低税率范围和销售旧货外，税率一律为17%。（三）零税率的适用范围纳税人出口货物税率为零；但国务院另有规定的除外二、征收率小规模纳税人适用的征收率。2009年1月1日开始，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税；,想一想：小规模纳税人与一般纳税人税率有何区别？,任务四 税收优惠认知,一、法定免征增值税的项目 1农业生产者销售自产农业产品。2避孕药品和用具。3古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书。4直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。7按有关规定其增值税进项税额无法抵扣的外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备，除外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征进口环节增值税。8.节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。,二、起征点优惠纳税人销售额为达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税。达到起征点的全额计算缴纳增值税。增值税起征点的标准是：销售货物的，月销售额为5 00020 000元；销售应税劳务的，月销售额为5 00020 000元；按次纳税的，每次（日）销售额为300500元。,三、减免税规定（一）免征增值税项目的规定 P.47（二）其他税收优惠规定 P.48（三）增值税起征点的规定1.销售货物的，增值税起征点调整为月销售额5 00020 000元。2.销售应税劳务的，增值税起征点调整为月销售额5 00020 000元。3.按次纳税的，每次（日）销售额300500元。（四）纳税人兼营免税、减税项目 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。,项目二增值税应纳税额的计算,任务一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率 一、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。（一）一般销售方式销售额的确认与销项税额的计算 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，价外费用不包括以下项目：,（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价办法的，在计算销项税额时，应将含税销售额还原为不含税销售额。,含税销售额还原为不含税销售额的计算公式为：不含税销售额含税销售额（1增值税税率或征收率）【例2-1】ABC公司为一般纳税人，2012年2月向某小规模纳税人销售商品一批，开具的普通发票注明交易额为23.4万元。销售额23.4（117%）20（万元）销项税额2017%3.4（万元）（二）特殊销售方式下销售额的确定 1、折扣销售方式销售额的确定与销项税额的计算 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,【例2-2】ABC公司为增值税一般纳税人，2012年3月向客户销售商品一批，增值税专业发票上注明销售价款500万元，给予购买方销售折扣50万元。销售额为50050450（万元）销项税额45017%76.5（万元）如果该公司专用发票上注明销售额为500万元，另开一张50万元的红字发票，则本与销售额为500万元，销项税额为85万元（50017%）提请注意：发生折让的，可以折让后的货款为销售额。【例2-3】ABC公司为增值税一般纳税人，2012年1月向客户销售商品一批，增值税专业发票上注明销售价款50万元，购买方收货后发现商品规格与合同不符，要求给予销售折让8万元，否则退货。ABC公司同意给予折让。销售额50842（万元）销项税额4217%7.14（万元）,2、以旧换新销售方式销售额的确定与销项税额的计算 采用以旧换新销售方式按新货物的，按照新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但是对于金银首饰以旧换新的特殊情况可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税【例2-4】天洋洗衣机厂为一般纳税人，2012年1月份采用以旧换新方式销售洗衣机80台，每台不含税售价3000元收回旧洗衣机折价600元，实际收款192 000元。以旧换新销售额3 00080240 000（元）销项税额240 000017%40 800（元）,3、还本销售方式销售额的确定与销项税额的计算 还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。【例2-5】黄河有限公司为一般纳税人，2011年6月以还本销售方式销售某产品80台，每台不含税售价10 000元每件产品两年后还本2 000元。还本销售方式销售额10 00080800 000（元）销项税额800 00017%136 000（元）,4、采取以物易物销售额的确定与销项税额的计算 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。【例2-6】东海钢铁公司以其生产的钢材100吨换取东风牌货运汽车4辆，钢材生产成本为每吨3 200元，售价4 000元；汽车生产成本每辆8万元，售价10万元。东海钢铁公司 以物易物销售额4 000100400 000（元）销项税额400 00017%68 000（元）,5、包装物押金销项税额的计算 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征税。但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。对收取1年以上的押金，无论是否退还均应计入销售计算销项税额。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。销售啤酒黄酒所收取的包装物押金，按上述一般押金处理。【例2-7】ABC公司销售货物一批，增值税专业发票上注明销售价款100 000元，增值税额17 000元，另收取出借包装物押金2 000元，当期没收逾期未退包装物押金1 170元。销售额100 0001 170（117%）101 000（元）当期销项税额101 0001 17017 170（元）,6、视同销售而无销售额销项税额的计算 视同销售行为价格明显偏低且无正当理由的，按照下列顺序确定销售额，计算销项税额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的，按组成计税价格确定组成计税价格=成本（1成本利润率）征收增值税又同时征收消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额或 成本（1成本利润率）（1消费税税率）成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率按有关规定确定为10。,【例2-8】ABC公司2011年9月销售同一规格、同一质量的货物三批，每批数量为500件，不含税单价分别为200元210元和100元。第三批货物单价（200210）2205（元）该月销售额200500210500205500 307 500（元）销项税额307 50017%52 275（元）【例2-9】某服装公司2011年12月将一批新产品X牌服装500件作为工作服发放给本期以职工作为福利，该企业没有该类服装销售价格，每件成本为240元。服装销售额240（110%）500132 000（元）销项税额132 00017%22 440（元）,（三）特殊销售行为销售额的确定与销项税额的计算 1、混合销售行为销售额的确定与销项税额的计算 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务不征收增值税【例2-10】ABC公司销售甲产品一批，专用发票注明不含税销售额为200 000元，增值税税额为34 000元，另由汽车队收取送货运费11 700元，款项存入银行。价外费用不含税销售额11 700（117）10 000（元）销项税额 34 00010 0001735 700（元）,2、兼营非增值税应税劳务行为销售额的确定与销项税额的计算 纳税人兼营非增值税应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额。对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率分别计算征收增值税，对非应税劳务的销售额（营业额）按适用的税率征收营业税如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【例2-11】大明宫某建材销售商在销售建材的同时兼营房屋装修业务，2011年10月销售建材不含税销售额为500万元，装修业务取得收入58.5万元，税控防伪增值税专用发票上注明本月购进建材购买价为400万元，进项税额为68万元，已经主管税务机关认证。,解答：分别核算销售建材和装修业务。销售建材销项税额 50017%85（万元）装修业务应缴营业税 58.53%1.755（万元）应纳税额 85681.755 18.755（万元 3、兼营不同税率的货物或应税劳务销售额的确定和销项税额的计算 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务应纳税的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。【例2-12】彩虹供销社采用价税合一办法核算，2012年10月销售农用薄膜、农药等农用生产资料66.105万元，销售工业品105.768 万元，本月购进商品共计120万元，税控防伪增值税专用发票上注明进项税额为17万元，已经主管税务机关认证。,（1）分别核算增值税的应纳税额的计算 农业生产资料销项税额66.105（113）13 7.605（万元）工业品销项税额105.768（117）17 15.368（万）应纳税额7.60515.368-175.973（万）（2）若该企业未分别核算农用生产资料和工业品销售额应纳税额的计算 本月销项税额（66.105105.768）（117）17 24.973（万）当月应缴增值税额 24.97317 7.973（万）,二、当期进项税额的确认与计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列凭证上注明的增值税税额或按规定的扣除率计算的进项税额。1、从销售方取得的税控防伪系统开具的增值税专用发票上注明的增值税税额。2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。3、购进副产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农副产品买价和13扣除率计算申报扣除的进项税额。其进项税额的计算公式为准予抵扣的进项税额买价13 4、一般纳税人从农民专业合作社购进免税农业产品按13%的扣除率计算扣减的增值税进项税额。,购进烟叶准予抵扣的增值税额，按烟叶收购金额和烟叶税及法定的扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购金额的10%计算。计算公式为：烟叶收购金额烟叶收购价格（110%）烟叶税应纳税额烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）扣除率【例2-13】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2012年9月向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴烟叶当期验收入库，计算收购烟叶可抵扣的增值税进项税额。,外购烟叶可收购金额500（110%）550（万元）外购烟叶可以抵扣的进项税额550（120%）660（万元）外购烟叶可以抵扣的进项税额66013%85.8（万元）【例2-14】某粮食加工企业从农民专业合作社收购小麦1000吨，普通发票注明收购价190万元。可抵扣的增值税进项税额19013%24.7（万元）5、一般纳税人外购货物（小汽车、摩托车等除外）或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用（指不并入销售额的代垫运费），根据运费结算单据（普通发票上所列运费金额和7的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予扣除的进项税额计算公式：进项税额（运输费用建设基金）扣除率,【例2-15】某公司购进生产用原材料一批，增值税专业发票上注明销售价款100万元，增值税额17万元，运费普通发票注明运输费用5万元，建设基金0.8万元。可抵扣的增值税进项税额17（50.8）7%17.406（万元）6、纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率 7、增值税一般纳税人购置增值税防伪系统专用设备和通用设备、税控收款机所支付的增值税税额，可凭购货所取得的专用发票注明的税额从当期的增值税销项税额中抵扣。,【例2-16】华强进出口公司2013年3月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，不缴消费税，增值税税率为17%。计算进口货物可抵扣的增值税额。进口货物应缴纳关税70010%70（万元）进口货物组成计税价格70070770（万元）进口环节应缴纳的增值税额（可抵扣的增值税额）77017%130.9（万元）7、增值税一般纳税人购置增值税防伪系统专用设备和通用设备、税控收款机所支付的增值税税额，可凭购货所取得的专用发票注明的税额从当期的增值税销项税额中抵扣。,小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵扣当期应纳增值税，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额。计算公式为：可抵免税额价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的部分可在下期继续抵扣。8、一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，取得的合法增值税专用发票允许抵扣。9、购进自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。10、一般纳税人购进（还包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专业发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称“增值税扣税凭证”），从销售额中抵扣。,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、有下列情况之一者，应按销售额依照增值税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的（2）除另有规定的外，纳税人销售额超过小规模标准为申请办理一般纳税人手续的。3、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。,4、非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 6、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。7、上述3、4、5、6项货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 8、增值税一般纳税人采用邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额扣除。9、已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生3 6项情况的，应当将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。10、纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额、不符合法律法规和税务主管部门有关规定的。,（三）进项税额申报抵扣时间1、一般纳税人取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票、公路内核货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起180日内到税务机关认证，并在通过认证的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣，否则不予抵扣销项税额。2、一般纳税人进口货物，取得海关开具的完税凭证，应当在开具之日起180天内的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。3、一般纳税人取得开具的手写版专用发票一律不得作为增值税扣税凭证（税务部门代开的除外）。4、企业在计算应纳税额时出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,5、已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务事后改变用途的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本和适用税率计算应扣减的进项税额。计算公式见教科书P.41。【例217】ABC公司2011年9月购进货物取得的专用发票注明增值税额为80万元，当月取得不含税销售额150万元，当月发生免税项目和非增值税应税项目营业额50万元该公司无法划分不得抵扣的进项税额，则该公司当月可抵扣增值税进项税额计算如下：不得抵扣的进项税额8050/（15050）20（万元）当月可抵扣的增值税额802060（万元）,6、销售退回或折让的税务处理 一般纳税人销售货物或提供应税劳务开具增值税专用发票后，发生销货退回或折让、开票有误等情形，应按规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额应从发生购货退出或折让当期的进项税额中扣减。,7向供货方取得返还收入的税务处理 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。计算公式为当期应冲减的进项税额当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率（1所购货物适用增值税税率）【例218】A公司为一般纳税人商业企业，2011年12月从供货方取得返还收入70.2万元，购进货物使用的增值税率为17%，当期应冲减的进项税额计算如下：当期应冲减的进项税额70.2（117%）17%10.2（万元）,8、一般纳税人注销或转为小规模纳税人时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格转为小规模纳税人时，其存货不作为进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。,（四）一般纳税人应纳税额计算综合举例 ABC公司为一般纳税人，适用增值税税率17，成本利润率为10。2011年12月相关经营业务如下：（1）销售甲产品，开出的增值税专用发票上注明的销售额为500万元，销项税额为85万元，开具普通发票取得销售甲产品的送货运费收入23.4万元。（2）采取以旧换新方式，销售乙产品100件，每件乙产品不含税售价0.9 万元，收回每件旧产品作价0.05万元。（3）销售给小规模纳税人甲产品，开具普通发票，含税销售额7.02万元。（4）将成本价为80万元的丙产品，用于对外投资；将本企业新试制成功的新产品一批用于本企业在建工程，成本为10万元，该产品无同类产品市场销售价格。,（6）当月购进A材料取得的增值税专用发票上注明价款200万元税额34万元，另外支付购进货物运费8万元，取得运输机构开具的普通发票。（7）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元，增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿。（8）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价100万元，支付给运输机构运费1.5万元，取得相关的合法票据；本月将购进的农副产品的20用于本企业职工福利。（9）购进设备一台，价款11万元，专用发票注明的税额为1.87万元。（10）取得逾期包装押金收入14.04万元。（11）受托加工商品一批，委托方提供的原材料不含税金额为86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，以上相关票据均符合税法规定并经税务机关认证，计算该公司当月应缴纳增值税。,假设：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定并经过税务机关认证，计算该公司当月应缴纳增值税。解答：销项税额的计算销售甲产品的销项税额 8523.4（1+17%）17%88.4（万元）以旧换新方式销售乙产品的销项税额 1000.917 15.3（万元）销售给小规模纳税人的销项税额 7.02（117）17 1.02（万元）丙产品对外投资的销项税额 80（110）17 14.96（万元）在建工程使用新产品的销项税额 10（110）17 1.87（万元）没收包装物押金销项税额 14.04（1+17%）17%2.04（万元）,加工物资销项税额 46.8（1+17%）17%6.8（万元）销项税额合计88.415.31.0214.961.87 2.04+6.8130.39（万元）（2）允许抵扣进项税额的计算外购A材料进项税额348734.56（万元）购进免税农产品的进项税额（1001357%）（120）10.68（万元）购进其他商品允许扣除的进项税额（34207%）（15%）33.63（万元）购进设备允许抵扣的进项税额：1.87万元允许抵扣进项税额合计34.5610.6833.631.87 80.74（万元）本月应纳增值税额 130.3980.7449.65（万元）,课堂能力训练,ABC公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，成本利润率为10%。2011年12月发生如下经济业务（取得的相关票据均符合税法规定并在规定时间内报经主管税务机关认证）：（1）销售甲产品给某公司，开具的增值税专用发票上注明的销售额为50万元，销项税额为8.5万元，开具普通运费发票，取得销售甲产品的送货运费收入2.34万元。（2）采取以旧换新方式，销售乙产品100件，每件乙产品不含税售价0.9万元，收回每件旧产品作价0.05万元。（3）销售商品给小规模纳税人，开具普通发票，含税销售额7.02万元。（4）将成本价为80万元的丙产品，用于对外投资；将新试制成功的一批应税新产品用于本企业在建工程，成本10万元，该产品无同类产品市场销售价格。（5）销售商品一批，专用发票注明不含税价款55万元，因商品缺陷购货方要求折让5万元，公司同意并取得购货方主管税务机关出具的开具红字发票通知单，开具红字发票。,（6）没收逾期未退包装物押金0.819万元。（7）当月购进A材料取得的增值税专用发票上注明价款100万元税额17万元，另外支付购进货物运费8万元，取得运输机构开具的普通发票。（8）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价10万元，支付给运输机构运费1.5万元，取得相关的合法票据；本月将购进的农副产品的40%用于本企业职工福利。（9）购进生产设备一台，价款11万元，专用发票注明的税额为1.87万元，支付运输费用1万元。（10）因台风引起水灾使原材料损失8万元，产成品霉烂变质，成本为10万元，材料、动力费占产成品总成本的80%；材料费、动力费适用增值税率为17%。（11）外购低值易耗品一批，专用发票注明增值税额0.34万元；从小规模纳税人处购进修理用备件1.8万元，未取得增值税专用发票生产用外购水若干吨，专用发票注明税额0.55万元；外购电力若干千瓦时，专用发票注明增值税额0.85万元，要求：根据上述资料，计算ABC公司2011年12月应缴纳的增值税额,任务二、小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或应税劳务，按销售额的3的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额征收率（3%）【例2-19】某公司核定为小规模纳税企业，2012年9月份购入原材料，税控防伪增值税专用发票注明原材料成本为8万元，增值税额为1.36万元，该公司开出面值9.36万元的转账支票一张支付货款，材料验收入库；该企业本月销售产品，含税销售价为10.3万 元，款项存入银行。企业购进材料，开出支票支付货款，支付的增值税款计入材料成本。销售产品时，先计算不含税销售额和应交增值税额：不含税销售额103 000（13%）100 000(元）应纳税额100 0003%3 000(元）,项目三增值税的核算,任务一、增值税的会计凭证、账簿 一、凭证的设置与填制（一）增值税专用发票（简称专用发票）专用发票联次与格式，见教科书P.43。专用发票的开具范围于开局要求，见教科书P.44。（二）开具红字增值税专用发票申请单和开具红字增值税专用发票通知单 专用发票申请单和开具红字增值税专用发票通知单格式见教科书P.4546。二、会计科目与账簿的设置 1、“应交税费应交增值税”二级科目与账簿的格式与登记方法。见教科书P.47.2.“应交税费未交增值税”二级科目,任务二、一般纳税人企业增值税的会计处理,一、销项税额的会计处理（一）一般销售业务销项税额的会计处理 企业对外销售商品、提供劳务，收到销售款项或取得索取销售额凭据时，根据不同结算方式，作如下会计分录：借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款）等 贷：主营业务收入（不含税收入）应交税费应交增值税（销项税额）（应收或实收收的取增值税）【例2-20】ABC公司经主管税务机关认定为增值税一般纳税人企业，本月销售甲产品专用发票上注明不含税800万元，增值税额136万元，价税全部存入银行；销售乙产品含税销售额为152.1万元（符合收入确认条件），货款尚未收到；提供加工修理、修配劳务实现收入175.5万元，款项存入银行。该企业适用的增值税税率为17%，不交消费税。,乙产品销售额为含税，应将其含税销售额还原为不含税销售额，再计算销项税额：乙产品不含税销售额=152.1（117%）=130（万）乙产品销项税额=13017%=22.1（万）加工、修理、修配劳务不含税销售额 175.5（117%）150（万）加工、修理、修配劳务销项税额 15017%25.5（万）根据计算结果，作如下会计分录：借：银行存款 11 115 000 应收账款 1 521 000 贷：主营业务收入 10 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 836 000,二、视同销售行为增值税的会计处理（一）货物在两个机构之间转移增值税的会计处理 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，且两个机构不在同一个县（市）的，移送时视同销售，调出方应计算销项税额，调入方确认进项税额。,（二）用自产、委托加工或购买的货物对外投资增值税会计处理 纳税人用自产、委托加工或购买的货物作为投资，投资方式同销售计算销项税额。其中：投资不具有商业实质或交换资产公允价值不能可靠计量 借：长期股权投资（投出资产的账面价值和应缴纳的增值税额作为投资成本）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（外投资货物的计税价格和规定税率计算的应纳增值税）有关存货（货物成本）投资具有商业实质且换出资产公允价值能够可靠计量 借：长期股权投资（投出资产的公允价值和应缴纳的增值税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额)(按投资货物的公允价值和规定税率计算的增值税销项税额)主营业务收入（投资货物的公允价值）,【例2-21】ABC公司用自产货物对联强公司投资，该货物成本为100万元，未计提减值准备，计税价格为120万元，增值税率为17%，该项投资不具有商业实质。对外投资货物增值税销项税额12017%20.4（万元）借：长期股权投资 1 204 000 贷：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）204 000【例2-22】ABC公司用委托加工商品一批对华联公司投资，该批商品市场售价为100万元，成本为80万元，适用的增值税率为17%。对外投资商品增值税销项税额10017%17（万元）借：长期股权投资 1 204 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000,（三）纳税人将自产、委托加工、或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理 借：营业外支出捐赠支出（捐赠货物应缴纳的增值税额及货物成本之和）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（捐赠货物计税价格和规定税率计算的应缴增值税）库存商品等（捐赠货物成本）【例2-23】某图书销售公司将30 000元图书无偿赠予某农村小学图书馆，该图书增值税率为13%计税价格与成本相同。捐赠图书增值税增值税额30 00013%3 900（元）根据计算结果：借：营业外支出捐赠支出 33 900 贷：库存商品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 900,（四）将自产、委托加工或购买的货物分配给投资者或个人销项税额的会计处理 借：应付股利（分配货物的售价增值税销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（分配货物售价和规定税率计算的增值税销项税额）主营业务收入（分配货物售价）【例2-24】ABC公司以自己生产的产品分配利润，产品的成本为150万元，不含税价格为200万元，该产品增值税率为17%。分配产品增值税销项税额2 0017%34（万元）根据计算结果作如下会计分录：借：应付股利 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）340 000,（五）将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费销项税额的会计处理 借：在建工程、应付职工薪酬等（移送货物计税价格计算的销项税额和货物成本）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（移送货物计算的销项税额）原材料、库存商品等（货物的成本）【例2-25】ABC公司在建工程领用产成品一件，实际成本10万元，计税价格为11万元，增值税率均为17%。在建工程领用产品增值税销项税额 1117%1.87（万元）借：在建工程 118 700 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）18 700,【例2-26】甲公司为一家空调生产企业，2011年5月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工，每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人150人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价2 000元，单位成本1 500元，增值税率17%公司决定发放空调时，计算应确认的收入总额和应交增值税。空调的售价总额2 0001502 00