2022中经-财税刘文秀-精讲班-第3章.pdf

第三章 税收理论【本章考情概况】第三章 税收理论【本章考情概况】总计考分 考题总数 单选题 多选题 案例分析题 9 7 5 题 5 分 2 题 4 分【本章教材结构】【本章内容讲解】第一节 税收概述【本节知识点】【本章教材结构】【本章内容讲解】第一节 税收概述【本节知识点】【知识点】税收的本质【知识点】税收的职能【本节内容精讲】【本节内容精讲】【知识点】税收的本质【知识点】税收的本质 概念 税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。具体内容 税收征收的主体 国家 税收分配的客体 社会产品 在财政收入中的地位 税收是政府取得财政收入最佳、最有效的形式 税收分配的目的 为国家取得财政收入，满足社会公共需要 税收的征收权力 税收的征税权属国家所有 税收的联系（1）税收表现了国家与纳税人在征税、纳税和利益分配上的一种特殊关系。（2）税收的本质体现着作为权力主体的国家，在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、社会成员之间所形成的一种特定分配关系，是社会整个产品分配关系的有机组成部分，也是社会整个生产关系的有机组成部分。【例题多选】下列关于税收的说法中，错误的是（）。A税收的取得具有强制性和无偿性 B税收的本质体现了国家与纳税人在征税、纳税和利益分配上的一种特殊关系 C行使征税权的主体是国家 D税收分配的目的是为了满足特定群体的需要 E.税收分配的客体是公共物品【答案】DE【解析】税收分配的目的是为了实现国家职能服务的，主要是为了满足社会公共的需要；所以 D 选项错误。税收分配的客体是社会产品，所以 E 项错误。【知识点】税收的职能【知识点】税收的职能 财政职能（首要首要 和基本的职能和基本的职能）又称收入职能，指税收通过参与社会产品和国民收入的再分配，为国家取得财政收入的功能。经济职能 又称调节职能，指通过税收分配，对实现社会总需求与总供给的平衡平衡，对资源配置、国民经济的地区分配格局、产业结构、社会财富分配和居民消费结构等进行调节的功能。监督职能 监督经济运行以及纳税人的生产经营活动。包括两层包括两层含义：含义：（1）税收的变动情况可以在一定程度上反映经济波动状况，通过这些信息的反馈监督经济的运行，实施宏观调控。（宏观层次）（2）通过税收征管税收征管过程对纳税人的生产、经营活动进行监督，促使其正确履行纳税义务，遵守国家的经济政策。（微观层次）【总结】【总结】税收的职能是由税收的本质决定的，是税收本质的体现；税收的职能具有客观性。【例题多选】关于税收的说法,错误的是（）。A征税权力归企业所有 B税收的职能具有客观性 C监督职能是税收的首要职能 D税收可以调节居民消费结构 E税收的监督职能只涉及到微观层面 F税收的职能包括财政职能、经济职能和监督职能【答案】ACE【解析】税收这种工具是由国家来掌握和运用的，因此征税权利归国家所有，所以 A 项错误。财政职能是税收首要的和基本的职能，而不是监督职能，所以 C 项错误。税收的监督职能涉及宏观和微观两个层次，所以 E 项错误。第二节 税收原则【本节知识点】第二节 税收原则【本节知识点】【知识点】税收原则概述【知识点】现代税收原则【本节内容精讲】【本节内容精讲】【知识点】税收原则概述 1.税收原则的概念【知识点】税收原则概述 1.税收原则的概念 税收原则是政府制定税收制度、执行税收职能应遵循的基本指导思想和基本规则，是税务管理应遵循的理论标准和准则，是一定社会经济关系在税制建设中的反映。（1）税收原则的核心是如何使得税收关系适应一定的生产关系的要求，体现了政府征税的基本思想。（2）税收原则理论是税收理论的重要组成部分和核心问题。（3）税收原则是建立科学的税收制度的依据，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况好坏的理论标准。2.制定税收原则的依据 2.制定税收原则的依据（1）政府公共职能（税收的首要和基本目的是满足社会公共需要）（2）社会生产力水平（3）社会生产关系状况 3.税收原则理论的形成和发展（1）威廉配第 3.税收原则理论的形成和发展（1）威廉配第 威廉配第在其所著的赋税论和政治算术中，第一次提出了税收原则的理论。提出了公平、简便和节省三条税收原则。（2）亚当斯密（2）亚当斯密 亚当斯密在国富论中，提出了税收四原则：平等原则、确定原则、便利原则和最少征收费用原则。（3）阿道夫瓦格纳（3）阿道夫瓦格纳 阿道夫瓦格纳提出了“四端九项”税收原则。税收原则 具体内容 财政政策原则 收入充分原则、收入弹性原则 国民经济原则 慎选税源原则、慎选税种原则 社会公平原则 普遍原则、平等原则 税务行政原则 确定原则、便利原则、节约原则【例题多选】下列各项关于税收原则的表述中，说法错误的是()。A最少征收费用和确定原则是威廉配第提出的税收原则 B阿道夫瓦格纳提出了“四端九项”的税收原则 C慎选税源原则和慎选税种原则是国民经济原则的主要内容 D亚当斯密提出了公平、简便和节省三条税收原则 E在“四端九项”原则中，普遍原则和平等原则是税务行政原则的主要内容 F.税收的首要和基本目的是满足社会公共需要【答案】ADE【解析】亚当斯密的税收原则包括平等原则、确定原则、便利原则、最少征收费用原则。威廉配第的税收原则包括公平、简便和节省三条原则，所以 AD 项错误。在“四端九项”原则中，普遍原则和平等原则是社会公平原则的主要内容，所以 E 项错误。【知识点】现代税收原则（一）财政原则【知识点】现代税收原则（一）财政原则 含义 指税收一定要为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活动需要的原则。具体内容 （1）充裕原则。指通过征税获得的收入一定要充分，要能够满足一定时期财政支出的需要。所以一定应当选择税源广大，收入稳定税源广大，收入稳定的征税对象。（2）弹性原则。税收收入应能随着财政支出的需要进行相应的调整。(税收收入弹性和税率弹性)（3）便利原则。要使纳税人付出的“奉行费用”较少，一定要确立尽可能方便纳税人纳税的税收制度。（纳税手续要简便；税收制度要符合民意，尽量保持稳定）（4）节约原则。要做到以尽可能少的税务行政费用，获取应得的税收收入。（二）经济原则（二）经济原则 含义 税制的建立应有利于保护国民经济，避免税收妨碍生产的消极作用，进而促进国民经济持续、均衡发展。具体要求：1）在征税时要保护税本，即不阻碍投资和不影响生产者的积极性，并要支持新兴产业和鼓励对外贸易。2）要求正确选择征税对象和税源。3）正确地设计税率。4）税收的转嫁与归宿要顾及税收对经济的影响。具体内容 配置原则 配置原则税收活动必须有利于资源配置。效率原则 税收的经济效率原则税收的经济效率原则：国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行。检验税收经济效率原则的标准包括税收额外负担最小化和额外收益最大化。税收本身的效率原则税收本身的效率原则：以最小的税收成本取得最大的税收收入。【注意】【注意】税收效率原则是要求征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。（三）公平原则（三）公平原则（设计和实施税收制度的最重要的原则）含义 国家征税应使各个纳税人承担的税负与其相应的经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。具体内容 普遍原则 除非有特殊情况，一般情况下，税收应由本国全体公民共同负担。平等原则 横向公平（水平公平），即对相同境遇的纳税人课征相同的税收。横向公平要求：排除特权阶级免税；自然人和法人都要纳税；公私经济均等纳税；对本国人和外国人在课税上一视同仁。纵向公平（垂直公平），是指对不同境遇的纳税人课征不同的税收。判断境遇的标准包括受益标准受益标准和和能力标准能力标准。测定纳税人纳税能力的标准包括收入、财产和消费支出。其中收入被认为是测定纳税人纳税能力的最好尺度最好尺度。【例题多选】关于税收财政原则的说法，错误的有（）。A.通过征税获得的收入要充分 B.税收收入应能随着财政支出的需要进行调整 C.税收的建立应有利于社会公平 D.税收制度要保持相对稳定 E.税收的建立应有利于保护国民经济【答案】CE【解析】A 选项体现的是税收财政原则中的充裕原则。B 选项体现的是税收财政原则中的弹性原则。D 选项体现的是税收财政原则中的便利原则。C 选项是税收公平原则的具体体现，E选项是税收经济原则的具体体现，与本题无关。【例题多选】下列关于税收原则的说法中，说法正确的是（）。A税收制度由民意机关参与制定并保持稳定体现的是税收财政原则 B税收要保证国家财政收入充分并有弹性体现的是税收的配置原则 C对相同境遇的纳税人课征相同的税收体现的是税收的平等原则 D收入是测定纳税人纳税能力最好的尺度 E一般情况下，税收应由本国公民共同负担体现的是税收的平等原则 F检验税收经济效率原则的标准包括税收额外负担最小化和额外收益最大化 G税收的经济原则包括弹性原则和效率原则 H纵向公平要求排除特权阶层，自然人和法人都要纳税【答案】ACDF【解析】税收要保证国家财政收入充分并有弹性体现的是税收的财政原则，所以 B 项错误。一般情况下，税收应由本国公平共同负担体现的是税收的普遍原则所以 E 项错误。税收的经济原则包括配置原则和效率原则，所以 G 项错误。横向公平要求：排除特权阶级免税；自然人和法人都要纳税；公私经济均等纳税；对本国人和外国人在课税上一视同仁；并不是纵向公平的要求，所以 H 项错误。第三节 税法与税制【本节知识点】第三节 税法与税制【本节知识点】【知识点】税法概述【知识点】税制要素【知识点】我国现行税收法律制度【知识点】我国税制改革与展望【本节内容精讲】【本节内容精讲】【知识点】税法概述（一）税法概念【知识点】税法概述（一）税法概念 税法是由国家权力机关或其授权的行政机关制定的，用来调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据。【具体理解】【具体理解】（1）税法的调整对象是税收关系税收关系（税收体制关系、税收征纳关系、税收管理关系）。（2）税法是调整税收关系的一系列税收法律规范的总称。（3）税法是国家权力机关或其授权的行政机关制定的。（二）税法的渊源（二）税法的渊源 税法的渊源也称为税法的法律渊源，一般是指税法的效力来源，即税收法律规范的存在和表现形式。【注意】【注意】税法的渊源主要是成文法，包括宪法、法律、法规、规范性文件等国内法渊源和税收双边协定、国际公约等国际法渊源。11 税法的正式渊源 税法的正式渊源 宪法 国家的根本大法，在现行法律体系中处于最高地位、具有最高法律效力，它规定一国政治经济生活领域内的一切基本问题，既是直接渊源，也是间接渊源 税收法律 指拥有国家立法权的国家最高权力机关，依照法律程序制定的规范性法律文件。如中华人民共和国个人所得税法如中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和、中华人民共和国税收征收管理法国税收征收管理法 税收法规 指国家最高行政机关制定的规范性税收文件，如税收条例（包括暂行条例）、由国务院或其授权主管部门制定的实施细则以及其他具有规范性内容的税收文件 部委规章和有关规范性文件 指国务院所属的财政部、国家税务总局根据法律和国务院的行政法规，单独或联合发布的有关税收的规章和规范性文件，如国家税务总局发布的 个人所得税扣缴申报管理办法（试行）。地方性法规、地方政府规章和有关规范性文件 省、自治区、直辖市以及省级人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常务委员会可以制定地方性法规，人民政府可以制定规章 自治条例和单行条例 国际税收条约或协定 以书面形式签订的条约或协定（包括条约、公约、协定、协定书、宪章、盟约、换文和联合宣言等）我国同有关国家谈判签订的对所得（包括对财产）避免双重征税和防止偷税、漏税的税收协定也属于我国税法的渊源 2税法的非正式渊源 2税法的非正式渊源 税法的非正式渊源不能不能作为税收执法和司法的直接依据，但对税收执法和司法具有一定的参考价值。主要包括习惯、判例、税收通告等。（三）税法的效力与解释 1税法的效力（1）税法的空间效力（三）税法的效力与解释 1税法的效力（1）税法的空间效力 税法在特定地域内发生的效力。包括两种类型：在全国范围内有效和在地方范围内有效在全国范围内有效和在地方范围内有效。（2）税法的时间效力 定义：（2）税法的时间效力 定义：税法从何时开始生效，何时终止效力和有无溯及力的问题。1）税法的生效 税法通过一段时间后开始生效；税法自通过发布之日起生效；税法公布后授权地方政府自行确定实施日期。2）税法的失效 以新税法代替旧税法，这是最常见的税法失效方式；直接宣布废止某项税法；税法本身规定废止的日期 3）税法的溯及力 我国税法坚持不溯及既往的原则 2税法的解释 2税法的解释 解释权限分类 特点 解释主体 判案适用性 立法解释 事前解释、事后解释 税收立法机关 可作判案依据 行政解释 在执行中具有普遍约束力 国家税务行政执法机关 原则上原则上不能作判案直接依据 司法解释 在我国限于税收犯罪范围（税务刑事案件和税务行政诉讼案件）最高人民法院、最高人民检察院 可作判案依据（四）税法的法定主义原则 1定义（四）税法的法定主义原则 1定义 该原则为税法至为重要的基本原则基本原则，或称为税法的最高法律原则。【注意】【注意】（1）税收法定主义原则是确定国家征税和纳税人纳税的根本原则。（2）该原则的实质在于对国家的权力加以限制,即要求一切税收的课征须以国家立法机关制定颁布的法律为依据。2具体内容2具体内容 课税要素法定原则 课税要素必须且只能由立法机关在法律中加以规定 课税要素明确原则 构成课税要素税收征收程序的法律规定，必须尽量明确不出现歧义 课税程序合法原则 税务机关应以法律赋予的一切必要手段，依法确定有效地履行其职责【例题多选】关于税法渊源的说法中，正确的是（）。A税收法律属于税法的正式渊源 B税收协定和税收习惯是税法的正式渊源 C税收规章属于税法的非正式渊源 D税收判例属于税法的非正式渊源 E国际税收条约是税法的正式渊源 F我国同其他国家签订的避免双重征税的税收协定属于税收的正式渊源 G国家税务总局发布的个人所得税扣缴申报管理办法（试行）属于税收法规 H 中华人民共和国税收征收管理法属于税收法律【答案】ADEFH【解析】税收协定和税法规章是税法的正式渊源；税收判例和税收习惯是税法的非正式渊源，所以 BC 项错误，D 项正确。国家税务总局发布的个人所得税扣缴申报管理办法（试行）属于部委规章和规范性文件，所以 G 项错误。【例题多选】关于税法效力与解释的说法，正确的是()。A税收的立法解释是指税收立法机关对所设立税法的正式解释 B我国税法坚持溯及既往原则 C税收行政解释与被解释的税法具有同等法律效力 D税收司法解释的主体是国家税务总局 E税收司法解释不具备法律效力 F最常见的税法失效形式是以新税法代替旧税法 G行政解释的解释主体是最高人民法院 H税法自通过发布之日起生效是税法生效的一种形式 I税法全部都是在全国范围内有效【答案】AFH【解析】我国税法坚持不溯及既往原则，所以 B 项错误。税收立法解释与被解释的税法具有同等法律效力，行政解释不具备与被解释的税收法律、法规相同的法律效力，所以 C 项错误。在我国税收司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检察院，并且所做的司法解释具有法律效力，可以作为办案的法律、法规的依据，所以 DE 两项错误。行政解释的主体是国家税务行政执法机关，所以 G 项错误。税法是在特定区域内发生效力，包括全国范围内有效和地方范围内有效，所以 I 项错误。【知识点】税制要素（一）税收制度【知识点】税制要素（一）税收制度 定义：指一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合，相互协调构成的税制结构。（二）税收制度的基本要素 税收基本要素包括（二）税收制度的基本要素 税收基本要素包括：纳税人（谁纳税）、征税对象（对什么征税）和税率（征多少）。1纳税人 税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，它规定了税款的直接承担者。【补充知识】【补充知识】代扣代缴义务人：指按照税法的规定负有代扣代缴义务的单位和个人。负税人：实际负担税款的单位和个人。（纳税人与负税人可能一致，也可能不一致）2征税对象 征税对象是征税客体，指对什么课税，即国家征税的标的物。【记忆要点】【记忆要点】（1）征税对象规定了每一种税的征税界限，是一种税区别于另一种税的主要标志主要标志。（2）征税对象可以从质和量两方面进行划分，质的具体化是征税范围和税目；量的具体化是计税依据和计税标准，它们与税类、税种、税基、税源等共同补充和延伸了征税对象的功能并使其具体化。（3）具体内容 征税范围 凡是列入征税范围的，都应纳税 税目 税法规定应征税的具体项目，是征税对象的具体化。体现了征税的广度广度，反映各税种具体的征税范围。计税依据 从价计征从价计征的税收以计税金额为依据；从量计征从量计征的税收以征税对象的重量、容积、体积、数量为依据 计税标准 一是划分征税对象适用税目税率所依据的标准；二是计算应纳税额的依据（与计税依据同义）税类 税收制度中税收类别的简称 税种 根据征税对象不同，将税收划分为若干不同的税种（一个税种由若干税制要素构成）税基 征税的客观基础 税源 税收的最终出处 3税率 税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额和税收负担的尺度，体现征税的程度，是税收制度的中心环节，是税收制度中最活跃、最有力最活跃、最有力的因素。定义定义 具体内容具体内容 比例税率 对同一征税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率，一般适用商品流转额的课税 产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率 累进税率 随征税对象数额或相对比例的增大而逐级提高税率的一种递增等级税率 全额累进税率、超额累进税率（使用使用时间较长和应用较多时间较长和应用较多）、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率 定额税率 定额税率即固定税额，是指对每一单位的征税对象直接规定固定税额的一种税率，一般适用于从量计征从量计征的税种 地区差别定额税率、幅度定额税率和分级分类定额税率【重点辨析】全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率【重点辨析】全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率：按征税对象的绝对数额划分征收级距，就纳税人征税对象全部数额按与之相应的各级距税率计征的一种累进税率，即一定征税对象的数额只适用一个等级的税率。超额累进税率超额累进税率：按征税对象的绝对数额划分征收级距，就纳税人征税对象全额数额中符合不同级距部分的数额，分别按与之相应的各级距税率计征的一种累进税率，即一定征税对象的数额会同时适用几个等级的税率。应纳税额=应税所得额适用税率-速算扣除数 本级速算扣除数=（本级税率-上一级税率）上一级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数【对比例题】【对比例题】王先生的应纳税所得额为 30000 元，分别采用全额累进税率和超额累进税率计算王先生的应纳税额。累进税率表 累进税率表 级数 应纳税所得额 税率 1 不超过 20000 元的 20%2 超过 20000 元至 50000 元的部分 30%3 超过 50000 元的部分 40%【答案】【答案】(1)若采用全额累进税率：应纳税额=3000030%=9000 元（2）若采用超额累进税率：第 1 级速算扣除数=（20%-0）0+0=0 第 2 级速算扣除数=（30%-20%）20000+0=2000 元 第 3 级速算扣除数=（40%-30%）50000+2000=7000 元 应纳税额=3000030%-2000=7000 元【例题多选】下列关于税制基本要素的说法中，说法错误的是（）。A税收制度的基本要素包括征税对象、税率、负税人 B征税对象是一种税区别于另一种税最主要的标志 C税目体现了税收的程度 D税率体现了税收的广度 E征税对象是税收制度的中心环节 F税率是税收制度中最活跃、最有力的因素 G比例税率是针对同一征税对象，不论数额大小，均按同一比例征税【答案】ACDE【解析】税收制度的基本要素包括纳税人、征税对象、税率，所以 A 项错误。税率是计算税额和税收负担的尺度，体现征税的程度，是税收制度的中心环节，是税收制度中最活跃、最有力的因素；税目体现着征税的广度；所以 CDE 项错误。【例题多选】累进税率是指税率随课税对象的增大而提高，包括（）。A全额累进税率 B超额累进税率 C地区差额累进税率 D行业差别税率 E幅度累进税率【答案】AB【解析】考查税制要素。税率包括三类：具体内容 比例税率 产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率 累进税率 全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率 定额税率 地区差别定额税率、幅度定额税率和分级分类定额税率 根据图表 CDE 选项错误；故此题正确答案为 AB。（三）税收制度的其他要素（三）税收制度的其他要素 纳税环节纳税环节 按照纳税环节的多少分为“一次课征制”、“两次课征制”、“多次课征制”。纳税期限纳税期限 纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多种。减免税减免税 （1）税基式减免。通过直接缩小计税依据的方式实现减免税。（起征点、免征额、项目扣除和跨期结转）（2）税额式减免。通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。（全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等）违章处理违章处理 具体形式：加收滞纳金、处以罚款、通知银行扣款、吊销税务登记证、吊销营业执照、移送司法机关追究刑事责任等。【重点辨析】【重点辨析】1）起征点。征税数额达到一定数额开始征税的起点。2）免征额。在征税对象的全部数额中免予征税的数额。【例题单选】关于减免税的说法，错误的是()。A减免税有针对纳税人的，也有针对征税对象的 B任何单位与部门都不得擅自减税免税 C征税对象超过起征点的只对超过部分征税 D征税对象没有达到起征点的不征税【答案】C【解析】起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。在征税对象超过起征点全额征税。因此 C 错误。【例题多选】关于税收制度其他要素的说法中，正确的是()。A通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税是税率式减免 B通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税属于税额式减免 C通过直接缩小计税依据的方式实现减免税是税基式减免 D加收滞纳金和吊销营业执照属于违章处理 E全部免征和减半征收属于税基式减免 F.起征点属于税基式减免，核定减免率属于税额式减免【答案】BCDF【解析】通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税属于税额式减免。所以 A 项错误。全部免征和减半征收属于税额式减免，所以 E 项错误。【知识点】我国现行税收法律制度（一）按照法律制度的法律级次划分【知识点】我国现行税收法律制度（一）按照法律制度的法律级次划分 类型 制定机关 具体内容 税收法律 全国人大及其常委会 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国个人所得税法 中华人民共和国税收征收管理法 全国人大或其常委会授权国务院立法 国务院经授权立法所制定的房产税、城镇土地使用税等暂行条例 税收行政法规 国务院 税收地方性法规 地方人大及其常委会 税收部门规章 国务院税务主管部门 税收地方规章 地方政府 国务院发布实施的房产税等地方性税种暂行条例，都规定省、自治区、直辖市人民政府可根据条例制定实施细则（二）按照税种的性质和作用进行分类（二）按照税种的性质和作用进行分类 类别 作用 内容 货物和劳务税类 在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。包括增值税、消费税、关税关税 所得税类 在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。包括企业所得税和个人所得税 财产税类 对某些财产和行为发挥调节作用 包括房产税、契税、车船税 资源税类 对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税 行为、目的税类 为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。包括环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税【例题单选】下列税种中，属于财产和行为税类的是()。A.增值税 B.房产税 C.消费税 D.个人所得税【答案】B【解析】按照税种的性质和作用进行分类，财产税类包括房产税、契税、车船税。【知识点】深化税制改革【知识点】深化税制改革 改革要点 主要内容 完善直接税体系 建立综合与分类相结合综合与分类相结合的个人所得税制度，优化税率结构，完善税前扣除，规范和强化税基，加强税收征管，充分发挥个人所得税调节功能 健全间接税体系 深入推进增值税改革，健全抵扣链条，优化税率结构，完善出口退税等政策措施；推进增值税立法 积极稳妥推进健全地方税体系改革 调整税制结构，培育地方税源，加强地方税权，理顺税费关系，逐步建立稳定、可持续的地方税体系 全面落实税收法定原则 新开税种，一律由法律进行规范；将现行由国务院行政法规规范的税收上升为由法律规范，同时废止有关税收条例 第四节 税收负担 第四节 税收负担【本节知识点】【本节知识点】【知识点】税收负担概述【知识点】税收负担的影响因素【知识点】税收负担的转嫁与归宿【本节内容精讲】【本节内容精讲】【知识点】税收负担概述（一）定义【知识点】税收负担概述（一）定义 税收负担是一定时期内纳税人因国家征税而承受的经济负担。【税收负担概念部分记忆要点】【税收负担概念部分记忆要点】（1）从绝对的角度来看，指纳税人应支付给国家的税款额。（2）从相对的角度来看，指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。（3）税收负担是税收制度和税收政策的核心核心。（二）税收负担的衡量指标 1宏观税收负担的衡量指标（二）税收负担的衡量指标 1宏观税收负担的衡量指标 指从全社会的角度来衡量税收负担，综合、全面地反映一个国家税收负担的总体状况。国民生产总值负担率 国民生产总值负担率=税收总额/国民生产总值100%国民收入负担率 国民收入负担率=税收总额/国民收入100%2微观税收负担的衡量指标 2微观税收负担的衡量指标 从微观角度或从某一具体方面反映一定的税收负担状况，主要是指纳税人负担率，即一定时期内某纳税人（包括企业和个人）缴纳税额占其收入的比率。企业（个人）综合税收负担率 企业（个人）综合税收负担率=企业（或个人）缴纳的各项税收的总和/企业总产值（或个人毛收入）100%直接税负担率 直接税负担率=纯收入直接税负担率=企业（或个人）一定时期缴纳的所得税（包括财产税）/企业（或个人）一定时期获得的纯收入100%企业流转税负担率 企业流转税负担率=实际缴纳的流转税税额/同期销售（营业）收入100%企业所得税负担率 企业所得税负担率=实际缴纳的所得税税额/同期实现的利润总额100%【例题多选】宏观税收负担衡量指标包括（）。A国民生产总值负担率 B国民收入负担率 C企业综合税收负担率 D企业流转税税负率 E纯收入直接税负担率【答案】AB【解析】税收负担的指标体系：类型 指标 1.衡量宏观税收负担的指标（1）国民生产总值负担率（2）国民收入负担率 2.衡量微观税收负担的指标（1）企业（个人）综合税收负担率（2）直接税负担率（3）企业流转税负担率（4）企业所得税负担率 【例题单选】采用直接税负担率反映纳税人真实负担时，直接税负担率计算式是（）。A B.C.D.企业（个人）一定时期缴纳的所得税（不包括财产税）企业（个人）一定时期获得的总收入 100%企业（个人）一定时期缴纳的所得税（包括财产税）企业（个人）一定时期获得的总收入 100%企业（个人）一定时期缴纳的所得税（不包括财产税）企业（个人）一定时期获得的纯收入 100%企业（个人）一定时期缴纳的所得税（包括财产税）企业（个人）一定时期获得的纯收入 100%【答案】D【解析】本题考查的是税收负担概述，税收负担的指标包括宏观税收负担的指标和微观税收负担的指标，直接税负担率属于微观税收负担指标。D 项是直接税负担率的计算公式。【例题单选】某企业 2015 年度销售收入额为 1000 万元，营业外收入为 100 万元，增值额为 200 万元，利润总额为 50 万元，缴纳增值税为 34 万元，缴纳企业所得税 10 万元，该企业的增值税税负率为（）；企业所得税税收负担率为（）。A3.0%；10%B3.4%；20%C3.4%；25%D13%；50%【答案】B【解析】企业流转税负担率=实际缴纳的流转税税额/同期销售（营业）收入100%=34/1000100%=3.4%。企业所得税税收负担率为=企业在一定时期实际缴纳的所得税税额/同期实现利润总额=1050100%=20%【知识点】税收负担的影响因素（一）经济因素【知识点】税收负担的影响因素（一）经济因素（1）经济发展水平或生产力发展水平（决定性因素）。（2）一国的政治经济体制。（3）一定时期的宏观经济政策。（二）税制因素（二）税制因素 征税对象 在其他因素既定的情况下，征税对象的范围和数额越大，税负水平越高 计税依据 在相同税率标准下，如果纳税人计征所得税时允许扣除许多项目，则会使计税依据缩小，从而引起纳税人的实际负担率低于名义税率 税率 税率直接决定着税负的高低，即税率越高，税收负担越高。在不考虑其他因素的情况下，（1）若实行比例税率，则税率等于纳税人的实际负担率（2）若实行累进税率，则名义的边际税率与纳税人的实际税负率是不同的，税率累进的程度越大，纳税人的名义税率与实际税率，边际税率与平均税率的差距也越大 减免税 减少纳税人的部分税收负担或免除纳税人的全部税收负担 税收附加和加成 使纳税人税收负担加重的税制因素【例题单选】下列税收负担的影响因素中，属于税收负担水平的决定性因素的是（）。A.经济发展水平 B.一国的政治经济体制 C.征税对象 D.税率【答案】A【解析】在税收负担的影响因素中，一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素。【例题多选】关于税率的说法，错误的是（）。A累进税率中使用时间较长的是超率累进税率 B对于累进税率而言，征税对象数额或相对比例越大，规定的等级税率越低 C一般来说，税率的累进程度越大，纳税人的边际税率与平均税率的差距越小 D税率是税收制度中最有力、最活跃的因素 E税率体现征税的程度，是税收制度的中心环节【答案】ABC【解析】本题考查的是税制要素。累进税率中，使用时间较长和应用较多的是超额累进税率，所以 A 项错误；累进税率是指随征税对象数额和相对比例增大而逐级提高税率的一种递增等级税率，所以 B 项错误；C 项的边际税率和平均税率的说法也是错误的。【知识点】税收负担的转嫁与归宿 【知识点】税收负担的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿的概念（一）税负转嫁与归宿的概念 税负转嫁 纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担因此造成纳税人与负税人不一致的经济现象。税负归宿 税负归宿是指税收负担的最终归着点最终归着点。（二）税负转嫁的形式（二）税负转嫁的形式 1前转，亦称“顺转”1前转，亦称“顺转”指纳税人在进行商品或劳务的交易时，通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。前转是税负转嫁的最典型和最普通的形式，多发生在商品和劳务课税上。2后转，亦称“逆转”2后转，亦称“逆转”指纳税人通过压低生产要素的进价，进而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式。3消转，亦称“税收转化”3消转，亦称“税收转化”指纳税人对其所纳的税款既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。4税收资本化，亦称“资本还原”4税收资本化，亦称“资本还原”生产要素购买者，将购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。税负转嫁形式 消转 后转 税收资本化 前转 （三）税负转嫁的条件 （三）税负转嫁的条件（1）商品经济的存在。（2）自由的价格体制。（四）税负转嫁的一般规律（四）税负转嫁的一般规律（1）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁。弹性大小 税负转嫁 税负向前转嫁 税负向后转嫁 商品需求弹性 反比 正比 商品供给弹性 正比 反比 需求弹性供给弹性 税负由需求方负担的比例由供给方负担的比例 需求弹性由供给方负担的比例【提示】【提示】商品需求完全有弹性时，税负全部由供给方负担；完全无弹性时，反之。商品供给完全有弹性时，税负全部由需求方负担；完全无弹性时，反之。（2）对垄断性商品课征的税较易转嫁。（3）流转税较易转嫁。（4）征税范围广的税种较易转嫁。【例题单选】纳税人对其所纳的税款既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担的转嫁形式称为（）。A前转 B后转 C税收资本化 D消转【答案】D【解析】消转指纳税人对其所纳的税款既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。棉纱棉纱 制造商制造商 棉布制造商棉布制造商 批发商批发商（消转）（消转）自身改进技术、管理转化 前转前转（提价 转嫁给购买方）税收资本化（未来税收转化为资本）税收资本化（未来税收转化为资本）【举例】企业购买房屋，将预期 N 年会承担的房产税折入房屋价款，使房屋价格下降，实际第一年仅需缴纳 1 年房产税，其他（N-1）年房产税会暂时成为企业资本 【例题多选】关于税负转嫁的说法，正确的有（）。A商品需求弹性越大，税负后转的量越大 B商品供给弹性越大，税负前转的量越大 C当商品需求完全有弹性时，税负将全部由需求方承担 D所得税较易转嫁 E当商品的需求弹性大于供给弹性时，税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比例 F需求弹性大的商品易于税负前转 G流转税不需转嫁 H竞争性商品的税负转嫁能力较弱 I垄断性商品课征的税不易转嫁 J征税范围广的税种较易转嫁【答案】ABEHJ【解析】本题考查税收负担的转嫁与归宿。当商品需求完全有弹性时，税负将全部由供给方承担；当商品需求完全无弹性时，税负将全部由需求方负担，所以 C 项错误；所得税作为直接税由于是对收益所得额征税，一般由纳税人负担，不能转嫁，所以 D 项错误。需求弹性大的商品易于税负后转，所以 F 项错误。流转税较易转嫁，所得税不易转嫁，垄断性商品课征的税较易转嫁，所以 GI 项错误。第五节 国际税收【本节知识点】第五节 国际税收【本节知识点】【知识点】国际税收概述【知识点】税收管辖权【知识点】国际重复征税的产生与免除【知识点】国际避税与反避税【知识点】国际税收协定【本节内容精讲】【本节内容精讲】【知识点】国际税收概述 1概念【知识点】国际税收概述 1概念 国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各自的征税权力，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。概念的具体理解：（1）国际税收不是一种独立的税种。（2）国际税收不能离开跨国纳税人这一因素。2国际税收的研究内容 2国际税收的研究内容 概括来讲，国际税收研究的重要内容：税收管辖权、国际重复征税的产生与免除、国际避税与反避税。【知识点】税收管辖权（一）税收管辖权的概念【知识点】税收管辖权（一）税收管辖权的概念 税收管辖权指的是国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税时拥有的各种权利。税收管辖权的确定原则可以分为属地主义原则和属人主义原则。属地主义原则 以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范围的原则。（最基本原则）属人主义原则 以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使国家税收管辖权范围的原则，即对该国的居民（包括自然人和法人自然人和法人）行使征税权力的原则（二）税收管辖权的分类（二）税收管辖权的分类（1）收入来源地管辖权。一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权力（按照属地主义原则确立的税收管辖权）。（2）居民管辖权。一国政府对本国居民的全部所得拥有征税权征税权，不管该收入是否来源于该国（按照属人主义原则确立的税收管辖权）。（三）税收管辖权的选择（三）税收管辖权的选择 多数国家包括我国，都是同时实行收入来源地管辖权和居民管辖权两类税收管辖权。【例题多选】关于税收管辖权的说法，正确的是（）。A.实行居民管辖权