第04章 利润表与利润质量的分析.pdf

第四章 利润表与利润质量的分析 本章要点 1.掌握利润的含义；2.掌握综合收益观下利润表的基本格式和具体内容；3.重点掌握主要收入、费用项目的确认与计量；4.掌握利润分析中的关键性概念；3.重点掌握利润质量的分析方法（过程质量、结构质量、结果质量）；5.掌握企业利润质量下降的各种特征；6.了解企业的盈利模式及其特征。第三章 利润表与利润质量的分析 第一节 利润表及相关项目的信息内涵 第二节 收入与费用项目的确认与计量 第三节 对利润质量的分析 第四节 利润质量恶化的主要表现 章前案例：*ST博元2014的审计报告和利润质量 2015年4月28日，大华会计师事务所对珠海市博元投资股份有限公司2014年度财务报告出具了无法表示意见的审计报告。导致审计报告无法表示意见的主要事项为：1、流动负债大于流动资产，经营活动产生的现金流量为负，净资产为负，说明该公司持续经营能力存在重大不确定性；2、大额应收账款函证未能收回，金融资产无法确认等情况；3、无法获得应收票据出票银行完整背书信息等情况；4、无法判断可供出售金融资产的真实性及可回收性。请思考：1上述案例资料均涉及企业利润质量的问题。请说明上述事项是如何影响对企业利润的规模和质量进行判断的？2分析利润质量主要应关注哪些方面？第一节 利润表及相关项目的信息内涵 一、利润的含义 二、利润表的基本结构及格式 三、利润表项目的信息含义 一、利润的含义 利润反映了企业一定期间内的获利能力，这种获利能力最终会表现为现金流。计算利润的目的是企业所有者对管理层不同期间的获利能力进行比较和评价。作为一个比较和评价的指标，利润的首要特征就是要求客观公正性。而能够保证做到评价结果公正性的原则只有权责发生制而不是现金制。二、利润表的基本结构及格式 利润表（income statement），也被称为收益表或损益表，是反映企业一定期间内经营成果的会计报表。（一）利润表的结构 利润表一般由表首、表身和补充资料三部分构成。（二）利润表的格式 利润表的格式可以采用单步式和多步式。单步式是以企业一定时期的全部收入总和减去全部费用支出的总和；多步式是根据企业收入和费用的性质分类，相互配比以计算出不同业务所取得的利润，最终，将各种利润相加计算利润总额，然后再减去所得税费用，得到净利润。三、利润表项目的信息含义 1、营业收入 2、营业成本 3、营业税金及附加 4、销售费用 5、管理费用 6、财务费用 7、资产减值损失 8、公允价值变动净收益 9、投资净收益 10、营业利润 11、营业外收入 12、营业外支出 13、利润总额 14、所得税 15、净利润 16、其他综合收益的税后净额 17、综合收益 18、基本每股收益和稀释每股收益 第二节 收入与费用项目的确认与计量 一、收入的确认与计量 二、成本、费用项目的确认与计量 一、收入的确认与计量（一）收入的含义及特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（二）收入的确认与计量 1、销售商品收入的确认与计量 2.、提供劳务收入 3、让渡资产使用权收入 二、成本、费用项目的确认与计量 狭义的费用是指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。广义的费用包括利润表中所有引起企业净利润下降的因素，如营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出以及所得税等。第三节 对利润质量的分析 一、利润形成过程的质量分析 二、对利润结构的质量分析 三、对利润结果的分析 一、利润形成过程的质量分析 利润形成过程的质量分析是指对利润表中每个构成项目的变动趋势、变动原因进行分析，借以判断利润的整体质量，特别是重点分析核心利润的形成过程。核心利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（一）营业收入的质量分析 1、营业收入的品种构成 2、营业收入的地区构成 3、营业收入的客户构成 4、关联交易在总收入中的比重 5、部门或地区行政手段对企业营业收入的贡献 一、利润形成过程的质量分析（二）营业成本的质量分析（三）毛利的分析（四）销售费用分析（五）管理费用分析（六）财务费用分析（七）资产减值损失的分析（八）公允价值变动净损益的分析 二、利润结构的质量分析（一）企业利润表自身结构的质量 1、核心利润应该占主体 2、投资净收益应该是补充 3、营业外收支项目的非主体性（二）企业利润表中的同口径核心利润产生现金流量的能力 1、分析利润表中的同口径核心利润产生现金流量的能力 同口径核心利润=核心利润+固定资产折旧及其他长期资产价值摊销+财务费用所得税费用 2、分析利润表中“投资收益”产生现金流入量的能力 二、利润结构的质量分析（三）企业的利润结构与资产结构之间的对应关系分析 1总资产中经营资产、投资资产的比重与利润中核心利润、投资收益的比重的比较。2比较对外投资资产与经营资产的相对获利能力 三、对利润结果的分析 企业利润各项目均会引起资产负债表项目的相应变化：企业收入的增加会引发对应资产的增加、或负债的减少；而费用的增加则导致对应资产的减少、或负债的增加。因此，这里的利润结果是指企业利润各项目所对应的资产负债表项目的结果。而对利润结果的分析，则主要是指对利润各项目所对应的资产负债表项目的质量分析。第四节 利润质量恶化的主要表现 1、企业扩张过快 2、企业反常压缩酌量性成本 3、企业变更会计政策和会计估计 4、应收账款规模的不正常增加、应收账款平均收账期的延长 5、企业存货周转过于缓慢 6、应付账款规模的不正常增加、应付账款平均付账期延长 7、企业无形资产和开发支出的规模不正常增加 8、企业的业绩过度依赖非核心业务 第四节 利润质量恶化的主要表现 9、企业计提的各种准备过低 10、销售费用、管理费用等项目异常降低 11、企业举债过度 12、注册会计师（会计师事务所）变更、审计报告出现异常 13、企业由足够的可供分配的利润，但不进行现金股利分配 复习与思考题 1、企业利润表的基本构成如何？利润表中的核心利润、投资收益、利润总额以及净利润的含义是什么？2、利润质量的分析主要关注哪些方面？3、如何分析利润的结构质量？4、企业利润质量恶化的主要表现有哪些？本章结束 谢 谢！