第八章税收原理.ppt

财政学,第八章 税收原理,东华大学旭日工商管理学院,第一节什么是税收,一、税收的概念税收是国家凭借政治权力，按照法律事先规定的标准，无偿地、固定地征收实物或货币的一种主要财政收入形式。税收与国家的存在本质地联系在一起，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。,二、税收的特征强制性：依法纳税、违法则受到制裁无偿性：不向原纳税人付报酬固定性：按预先规定的比例或数量连续性征纳,三、税收的作用组织收入：筹集资金，组织收入是税收的基本作用 调控经济：越来越为各国重视和运用。反映和监督：反映国民经济动态、监督企业经济活动、促进商品经济健康发展。,第二节 税收术语与税收分类,一、税收术语 纳税人、课税对象、课税标准、税率、起征点与免征额、课税基础,(一)纳税人,概念纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。各种税都有各自的纳税义务人，它是税收制度构成的最基本的要素之一。种类从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。相关概念 扣缴义务人：代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款的单位和个人负税人：税款的实际负担者。,(二)征税对象,概念征税对象是指税法规定的征税的目的物，亦称课税对象或课税客体。征税对象是构成税制核心要素它体现着不同税种征税的基本界限它是区别不同税种的主要标志，往往也是一个税种名称的由来。相关概念税源：税收的经济来源。征税对象与税源有时是相同的，如所得税；其征对象与税源均是所得征税对象与税源有时是不同的，如财产税，其课税对象是财产，税源则是纳税人的收入,税目：它是征税对象的具体项目，反映了一个税种的征收广度。它有概括法和列举法两种。一个课税对象往往包括多个税目,如关税就有近百个税目。计税依据：是计算应纳税额的依据，也是征税对象在数量方面的具体化。如纯所得额、商品流转额、财产净值等。计税单位：它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式：一种是按自然单位来计量从量计征；另一种是按价值即货币单位来计量从价计征。,(三)税率,概念税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度。税率是构成税制核心要素 体现征税的深度，反映国家有关的经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节。税率的种类比例税：对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比例的税率。优点：鼓励生产、计算简便缺点：有悖于量能纳税原则，且具有累退性质。,接上页,累进税率：按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。种类。全额累进税率。即对征税对象的全额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计税。,接上页,定额税：按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计征的某些税种。优点：计处简便，不受价格影响缺点：负担不尽合理，只适用于特殊税种，如资源税、车船牌照税等。,税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率,图81定额税率、比例税率和累进税率,税基,累进,比例,定额,0,税率,起征点与免征额,起征点是对征税对象规定的开始征税的数量界限。征税对象的数额未达到起征点，不予征税；达到或超过起征点的，全部数额均要征税，而不是仅就超过部分征税。免征额是在征税对象总数额中免予征税的数额。它是按一定标准从征税对象总额中预先扣除的数额，只对超过免征额的部分征税。,（四）税制结构,税制结构的概念税制结构是指国家在一定时期以某种税或某类税为主体与其他税种相互联结配套的税收体系。简单地讲就是税收体系的布局问题。一个国家的税制结构是根据其经济条件和税收政策，分别主次，设置若干相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。,税制结构的内容税制结构的内容主要包括税种的设置、主体税种的选择以及主体税种与辅助税种的配合。根据税种的多少又可以把税制分为单一税制和复合税制。单一税制是以一种征税对象为基础设置税种而形成的税制，这种税制实际应用较少；复合税制是以多种征税对象为基础设置税种而形成的税制。,税制结构的影响因素社会经济结构。一是指生产关系方面的结构，这种经济结构主要通过生产资料所有制结构来表现；二是指生产力方面的结构，主要有产业结构、产品结构、技术结构、企业结构和组织结构。经济发展阶段,二、税收分类,以税收的征税对象为标准流转税类：包括增值税、消费税、营业税；所得税类：包括企业所得税、个人所得税；财产税类：包括房产税、车船使用税行为目的税：包括印花税、城市维护建设税、车辆购置税。资源税类：包括资源税、土地使用税；以税收的计税依据为标准可分为从价税和从量税以税金与价格的关系为标准可分为价内税和价外税,以税收的管辖权和使用权为标准可分为中央税、地方税和中央地方共享税以税负能否转嫁为标准可分为直接税和间接税以税收收入的形态为标准可分为实物税和货币税,第三节 税收原则,一、税收原则的含义政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等,二、税收的公平与效率公平原则税收应以公平为本 普遍征收 平等征税 效率原则这是公平的前提 征税过程本身的效率 征税对经济运行效率的影响,公平与效率的选择关系：税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体。效率是公平的前提 公平是效率的必要条件 处理：同时兼顾二者的税制才是最好的税制这是必然的选择,第四节 税收负担,一、税收负担含义及其衡量 税收负担指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。宏观税负的衡量，微观税负的衡量。,二、税负水平分析 1、宏观税负分析税收占GDP的比重,通常情况下,发展中国家税占GDP比重较低,发达国家税负占GDP比重较高.2、微观税负分析指税负占税负占企业收入或居民收入的比重.我国税负整体水平较低,其原因在于:一是经济尚处于欠发达阶段;二是各种减免税较多;三是税收制度不严格.,三、税收中性问题,税收中性思想最早是在英国古典经济学派的税收理论中提出的。它的代表人物斯密主张把税收职能限制在满足国家公共需要的范围内。李嘉图认为，一切赋税都有害于社会再生产，反对税收对市场机制的干预。新古典经济学派代表英国的马歇尔基于“均衡价格理论”，认为国家课税会在不同程度上影响资源有效配置，产生税收超额负担，提出凡是影响价格均衡的税收都是“非中性”的，只有符合中性原则的税收才能保持均衡价格。,税收中性的基本思想针对税收的超额负担提出的，指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。税收超额负担政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。,税收中性的基础与目的,其立论基础是确信市场机制在资源配置方面具有充分效率。倡导税收中性的目的是要避免税收对市场机制的干扰和扭曲，而让市场在不扭曲或不受干扰的条件下调节整个经济活动的运行。,拉弗曲线产生背景,第二次世界大战后，凯恩斯根据30年代的经济现实，提出资本主义市场经济不会使社会经济趋向充分就业均衡，必须经由政府对经济的干预。60年代以后，西方经济又出现生产停滞、严重失业和通胀的“滞胀”局面，凯恩斯主义对解决这样的局面软弱无力西方各种经济学派的理论与政策向其提出挑战，于70年代兴起的供给学派便是其中之一。,拉弗曲线基本思想,拉弗认为，美国在70年代初发生通货膨胀和严重失业的主要原因是供给不足。产生供给不足的原因是政府在税收、开支和规章制度等方面的政策失误：税收负担过重，政府开支过大，规章制度过繁。这些错误政策打击了人们增加供给的积极性，从而形成经济滞胀的局面。1974年，拉弗在华盛顿一家饭店的餐巾上画出一条潦草的曲线（见图），在阐明自己的上述观点。,意义:高税率不一定等于高税收同等税收对应于两种税率.最佳税率只有一个,供给学派税收思想的特征,供给学派的税收思想同凯恩斯主义税收思想相比有三个明显的变化由强调刺激需求改变为强调刺激供给；由强调实行“收入再分配”改变为强调鼓励生产、工作效率和扩大收入差距；由强调政府干预改变为强调运用市场机制缩小政府经济职能。,第五节 税负转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义 二、税负转嫁的方式三、税负转嫁的条件及影响因素,一、税负转嫁与归宿的含义,（一）税负转嫁的概念 税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格等办法，将缴纳的税款转嫁给他人负担的过程，即最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税款的最后负担者。只要某种税的纳税人和负税人不一致，便发生了税负转嫁。,（二）税负转嫁的特征,一是税负转嫁和价格的升降有直接联系，而且价格的升降是由税负转移引起的；二是税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，转嫁的结果是导致纳税人与负税人的不一致；三是税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，因为课税是对纳税人经济利益的侵犯。,（三）相关概念,1、税负归宿 税负归宿指处于转嫁中的税负的最终落脚点，只要税收的转嫁过程结束，税负总要落到最终负税人身上，不再转嫁，这便是税负归宿。税负转嫁往往不是一次，但也并不是无穷的。税负转嫁与归宿是税收负担转移的过程及结果，税负转嫁是现代社会不可避免的经济范畴。,2、逃税,逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。税负转嫁是经济现象，逃税是社会的、政治的现象；税负转嫁的结果只是税收负担结构及税负归宿不同，政府的税收并无减少或损失，逃税的结果是无人承担纳税义务，使政府的税收收入总量减少或损失，是一种不正常的违法行为，必然受到法律制裁。,二、税负转嫁的方式 1、前转,前转又称顺转，是指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。前转的办法是纳税人将其所缴纳的税款加入商品价格内，在销售商品时转嫁给购买者。前转是税负转嫁的最主要方式。税负向前转嫁时不止发生一次，而是连续几次向前转嫁。,2、后转,后转又称逆转，是指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。后转的办法是纳税人无法将其所纳税款向前转嫁，而改为向后转嫁给批发商，或再进一步转嫁给厂商。后转也有可能不止发生一次，因此也有辗转转嫁的情况。,3、消转,消转又称转化或扩散转移，是指纳税人通过改进生产技术，提高劳动生产率以及经营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。消转并不是实际意义上的转嫁，而只能说是一种税负的“转化”，这种“转化”与转嫁是不同的，税负转嫁是纳税人将其税负转嫁给最后的负税人，而税负转化时，纳税人即税负归宿所在。,4、税收资本化,税收资本化又称资本还原，指纳税人在购买课税商品时，将今后若干年应纳的税款，在所购商品价格中预先扣除，然后再从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原价值。税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作一次性转嫁，而一般税收转嫁则是于每次经济交易时将税款即时转嫁。,三、税负转嫁的条件及影响因素,（一）税负转嫁的基本条件商品价格由供求关系决定的自由浮动。,（二）税负转嫁的影响因素 供给弹性较大、需求弹性小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性大的商品的课税不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁课税范围宽广的商品的课税较易转嫁，课税范围较窄的商品的课税难以转嫁对垄断性商品课征的税容易转嫁,对竞争性商品课征的税较难转嫁,