第一章资产.ppt

第一章 资产,本章主要内容,主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产等核算。,第一节 货币资金,一、库存现金（略）二、银行存款企事业单位的银行存款账户分为四类：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户,三、其他货币资金（一）其他货币资金的定义其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。（二）核算设置的帐户：“其他货币资金”,1.银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。例：甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以去外地购买原材料。企业填写“申请书”、将款项25万元交存银行，并收到银行开出的银行汇票。借：其他货币资金银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000,企业购入原材料，收到的有关发票账单上列明，原材料价款20万元，增值税额3.4万元，用银行汇票办理结算。借：原材料 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额）34 000 贷：其他货币资金银行汇票 234 000采购完毕，收到银行通知，收回剩余款项1.6万元。借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金银行汇票 16 000,2、银行本票存款银行本票指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人和持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。核算：将银行存款转作银行本票存款：借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款,用银行本票购买办公用品或采购原材料等：借：管理费用、原材料等 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票3.信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。,核算：向银行交存款项申领信用卡：借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款用信用卡购买办公用品或采购原材料等：借：管理费用、原材料等 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用卡,4.信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。核算：向银行存入信用证保证金，申请开具信用证：借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证等：借：原材料等 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用证保证金,5.存出投资款向证券公司划出资金时应按实际划出的金额：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款购买股票、债券等时：借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款,6、外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。核算：将款项汇往外地开出采购专户：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款,采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证：借：原材料等 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款,结余款项转回：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,第二节 应收及预付款,一 应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1.取得应收票据和收回到期票款,【例17】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，适用增值税税率为17，收到乙公司开出并承兑的3个月到期的商业汇票一张。则甲公司应作如下会计处理：借：应收票据 1755000贷：主营业务收入 1500000 应交税费 应交增值税（销项税额）2550006月1日收到票款：借：银行存款 1755000 贷：应收票据 1755000,2.转让应收票据例p10，1-8，承例1-7，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需材料，该材料价款1 500 000元，适用的增值税率为17%。借：原材料 1 500 000 应交税费增值税（进项税额）255 000 贷：应收票据 1 755000,3、应收票据贴现应收票据贴现是指收款人对不到期的商业汇票向银行贴付利息转让给银行的信用行为。贴现时企业付给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率。例：接【例17】假设甲公司2009年4月1日持该汇票向银行申请贴现，贴现率为9%。假设为不带息商业汇票，贴现为不带追索权方式。,甲公司2009年4月1日收到贴现款时：借：银行存款 1 728 675 财务费用 26 325 贷：应收票据 1 755 000带追索权方式贴现甲公司2009年4月1日收到贴现款时：借：银行存款 1 728 675 短期借款利息调整 26 325 贷：短期借款成本 1 755 000贴现息26 325元在票据贴现期内按实际利率法确认为利息费用。如4月份确认利息费用13163元：,借：财务费用 13163 贷：短期借款利息调整 131635月份确认利息费用13162元：借：财务费用 13162 贷：短期借款利息调整 13162,6月1日票据到期，银行收到相关款项，企业账务处理：借：短期借款 1755 000 贷：应收票据 1 755 000如6月1日票据到期，银行没有收到相关款项，企业账务处理：借：应收账款 1755 000 贷：应收票据 1 755 000,二 应收账款减值备抵法,（1）2007年12月31日，本公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，公司根据丙公司的资信情况确定按1%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失 10000贷：坏账准备 10000（2）公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备 3000贷：应收账款 3000,（3）公司2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为12000(1 200 0001%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方7000(10 000-3 000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为5 000(12 000-7 000)元。公司应作如下会计处理：借：资产减值损失 5 000贷：坏账准备 5 000,（4）公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账2 000元，已存入银行。公司应作如下会计处理：借：应收账款 2 000贷：坏账准备 2 000借：银行存款 2 000贷：应收账款 2 000或：借：银行存款 2 000贷：坏账准备 2 000,（5）公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 100 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为11000(1 100 0001%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方14 000元，因此本年末应冲回坏账准备金额为3 000(14 000-11 000)元。公司应作如下会计处理：借：坏账准备 3000 贷：资产减值损失 3 000,（6）公司2010年末应收丙公司的账款余额为1 250 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为12500(1 250 0001%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方11 000元，因此本年末应计提坏账准备金额为1 500(12500-11 000)元。公司应作如下会计处理：借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500,第二节 交易性金融资产,一 内容,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,二 会计科目设置,交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益投资收益应收利息应收股利,三 会计处理方法,（一）取得时：1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。2 相关的交易费用在发生时计入当期损益“投资收益”。3 支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，单独作为应收项目。核算举例：,例121,2012年1月19日，企业向某证券公司划出资金1002.5 万元，委托其进行证券投资。会计处理为：借：其他货币资金存出投资款 1002.5万 贷：银行存款 1002.5万,例1-22，2012年1月20日，甲公司委托该证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。会计处理为：借：交易性金融资产A公司股票成本 1000万 投资收益 2.5万 贷：其他货币资金存出投资款 1002.5万,例1-23，2012年1月1日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。（1）2012年1月1日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产丙公司债券成本 2550万 应收利息 50万 投资收益 30万 贷：其他货币资金存出投资款 2630万,（2）2012年1月8日，甲公司收到该笔债券购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：借：其他货币资金存出投资款 50万 贷：应收利息 50万,（二）持有期间1、交易性金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。（见1-23（3）、（4）题）1-23（3）2012年12月31日，确认该笔债券2012年全年利息收入100万元。借：应收利息 100万 贷：投资收益 100万,（4）2013年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 100万 贷：应收利息 100万,2、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。,例1-24，（接例1-23）1）假定2012年6月30日，甲公司持有的丙公司债券的市价为2780万元；确认该笔债券的公允价值变动损益。甲公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产 丙公司债券公允价值变动 230万 贷：公允价值变动损益 230万,2）2012年12月31日，甲公司持有的丙公司债券的市价为2560万元。确认该笔债券的公允价值变动损益：借：公允价值变动损益 220万 贷：交易性金融资产 丙公司债券公允价值变动 220万,（三）处置时：出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。例1-25，（接例1-24），假定2013年1月5日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。甲公司应作如下会计处理：,借：银行存款 2565万 贷：交易性金融资产 丙公司债券成本 2550万 丙公司债券公允价值变动 10万 投资收益 5万同时，借：公允价值变动损益 10万 贷：投资收益 10万,附：会计处理总结,1、企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息/应收股利（支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息）贷：其他货币资金存出投资款等,2、收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利/应收利息3、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息:借:其他货币资金存出投资款 贷:投资收益,4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益5、出售交易性金融资产时：（公允价值成本）借：其他货币资金存出投资款（实际收到的金额)公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益,反之又如何呢？,这笔业务怎么做？1.20X6年1月1日，购入债券：面值100元，利率3%，划分为交易性金额资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息320X6年12月31日，债券公允价值为110（不含利息）。计算20X6年利息。5.20X7年1月5日，收到X6年利息6.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）,第四节 存货,一、存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。1.原材料。是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。,2.在产品。是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3.半成品。是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。4.产成品。是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。,5.商品。是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6.包装物。是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。7.低值易耗品。是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。8.委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。,二、原材料的核算原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）采用实际成本核算,材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。,(二）采用计划成本核算,材料采用计划成本核算时:材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。,1、设置的会计科目“材料采购”科目“材料成本差异”科目“原材料”科目,2、核算举例（1）.购入材料第一，货款已经支付，同时材料验收入库。,例1-44，甲公司购入L材料，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库（入库时即结转材料成本差异），全部款项以银行存款支付。支付货款时：借：材料采购L材料 3000000 应交税费 应交增值税（进项税额）510000 贷：银行存款 3510000,入库时：借：原材料L材料 3 200 000 贷：材料采购L材料 3 200000借：材料采购L材料 200 000 贷：材料成本差异 200 000或：借：原材料L材料 3 200 000 贷：材料采购L材料 3 000000 材料成本差异 200 000,第2，货款尚未支付，材料已经验收入库。例1-45，甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划成本520000元，材料已验收入库。借：材料采购 M2 500000 应交税费 应交增值税（进项税额）85000 贷：应付票据 585000,入库时：借：原材料 M2 520 000 贷：材料采购M2 520 000借：材料采购M2 20 000 贷：材料成本差异 20 000或：借：原材料 M2 520 000 贷：材料采购M2 500 000 材料成本差异 20 000,第3，货款已经支付，材料尚未验收入库。例1-46，甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。借：材料采购 M1 200000 应交税费 应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000（不做材料入库和结转材料成本差异的会计分录。）,第4，材料已入库，发票账单未到：平时不记账，月末发票账单仍未到：例1-47，甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。借：原材料 600000 贷：应付账款暂估应付账款 600000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 600000 贷：原材料 600000,附：结转入库材料的实际成本和材料成本差异也可如书月末一次结转：例1-48，月末，甲公司结转本月已付款或未付款但发票账单已到的入库材料的计划成本3720000元（即3200000+520000）。借：原材料L材料 3200000 M2材料 520000 贷：材料采购 3720000同时结转材料成本差异：上述入库材料的实际成本为3500000元（即3000000+500000），入库材料的成本差异为节约220000元（即35000003720000）。借：材料采购 220000 贷：材料成本差异L材料 200000 M2材料 20000,2.发出材料月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。,例1-49，甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。借：生产成本基本生产成本 2000000 辅助生产成本 600000 制造费用 250000 管理费用 50000 贷：原材料L材料 2900000,根据企业会计准则第1号存货的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。,本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100例1-50，(承例1-44至例1-49)，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。则：材料成本差异率（30740-200000）/（10000003200000）100-4.03,结转发出材料的成本差异的分录：借：材料成本差异L材料 116870 贷：生产成本基本生产成本 80600 辅助生产成本 24180 制造费用 10075 管理费用 2015,练习：,1、某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为超支5万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，增值税进项税额18.7万元，计划成本120万元，材料已入库（入库时即结转材料成本差异）。基本生产车间领用材料的计划成本为80万元,企业管理部门领用材料的计划成本为20万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。,会计分录（单位为万元）：购入材料时:借：材料采购 110应交税费应交增值税（进行税额）18.7贷：银行存款 128.7,材料入库：借：原材料 120 贷：材料采购 120借：材料采购 10 贷：材料成本差异 10发出材料：借：生产成本 80 管理费用 20 贷：原材料 100,材料成本差异率=（5-10）/130+120=-2%发出材料应负担的材料成本差异=100*（-2%）=-2借：材料成本差异 2 贷：生产成本 1.6 管理费用 0.4该企业当月领用材料的实际成本为（98）万元,2、某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约5万元。当月购入材料一批，实际成本120万元，增值税进项税额20.4万元，计划成本110万元，基本生产车间领用材料的计划成本为80万元,企业管理部门领用材料的计划成本为20万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。会计分录（单位为万元）：,购入材料时:借：材料采购 120应交税费应交增值税（进行税额）20.4贷：银行存款 140.4入库时借：原材料 110 贷：材料采购 110借：材料成本差异 10 贷：材料采购 10,发出材料：借：生产成本 80 管理费用 20 贷：原材料 100材料成本差异率=（-5）+10/130+110=2.1%发出材料应负担的材料成本差异=100*2.1%=2.1借：生产成本 1.68 管理费用 0.42 贷：材料成本差异 2.1该企业当月领用材料的实际成本为（102.1）万元,三 包装物,（一）包装物的内容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。,（二）包装物的核算需设置“周转材料包装物”明细科目。（购入的核算同原材料）1、发出包装物的核算生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。,例，甲公司对包装物采用计划成本核算，某月发出包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3。1）假设生产产品领用 借：生产成本 97000 材料成本差异 3000 贷：周转材料包装物 100000（如该题材料成本差异率为3%，？）,2）假设随同商品出售而不单独计价借：销售费用 97000 材料成本差异 3000 贷：周转材料包装物 100000,3）假设随同商品出售单独计价，且发出包装物的售价120 000元，增值税销项税额20 400元。借：银行存款 140 400 贷：其他业务收入 120 000 应交税费增值税（销项税额）20 400借：其他业务成本 97 000 材料成本差异 3000 贷：周转材料包装物 100000,2、包装物的摊销可以多次周转使用的包装物，其价值应当根据使用次数分次进行摊销，有关分次摊销法的核算参见 低值易耗品的核算。,四、低值易耗品,低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算。设置科目：周转材料低值易耗品低值易耗品领用及摊销的核算：1、一次转销法。即在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。,例，甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：借：制造费用 3000 贷：周转材料低值易耗品 30002、分次摊销法。即在低值易耗品领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额，适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。,例，甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用 100000 贷：周转材料低值易耗品在库 100000（2）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000,（3）第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 50000贷：周转材料低值易耗品摊销 50000同时：借：周转材料低值易耗品摊销 100000 贷：周转材料低值易耗品在用 100000,五、委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资成本=耗用物资成本+加工费+往返 运杂费+支付的应计入成本的税金（如消费税指属于消费税应税范围的加工物资）等。设置会计科目：“委托加工物资”,（一）发出物资例，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4，以银行存款支付运杂费2200元。（1）发出材料时：借：委托加工物资 72800 贷：原材料 70000 材料成本差异 2800（2）支付运杂费时：借：委托加工物资 2200 贷：银行存款 2200,（二）支付加工费、运杂费等甲公司以银行支付上述量具的加工费用20000元。借：委托加工物资 20000 贷：银行存款 20000（三）加工完成验收入库甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计处理：（1）支付运杂费时：借：委托加工物资 2500 贷：银行存款 2500,（2）量具入库时：借：周转材料低值易耗品 110000 贷：委托加工物资 97500 材料成本差异 12500需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，1、收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；2、收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”科目。,例，甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3。应作如下会计处理：发出委托加工材料时：借：委托加工物资 6000000 贷：原材料 6000000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异 180000 贷：委托加工物资 180000,（2）2月20日，用银行存款支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元。甲公司为一般纳税人，适用增值税税率为17。第一，该商品收回后用于连续生产应税消费品，消费税可抵扣，应作如下会计处理：借：委托加工物资 120000 应交税费应交消费税 660000 应交增值税（进项税额）20400 贷：银行存款 800400,（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000,3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：原材料 6500000 贷：委托加工物资 5950000 材料成本差异 550000第二，委托加工物资收回后用于直接销售，则支付的委托加工方代收代缴的消费税，会计处理为：（承例1）（2）2月20日，用银行存款支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元。甲公司为一般纳税人，适用增值税税率为17,借：委托加工物资 780000 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：银行存款 800400（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000,3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品 6500000 材料成本差异 110000 贷：委托加工物资 6610000,六、存货减值,（一）存货跌价准备的计提1、存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中：成本指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法,则成本为经调整后的实际成本。,可变现净值指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值存货的估计售价 至完工时将要发生的成本 估计的销售费用 相关税费可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。,