03审计学-第三章.ppt

2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。,南方保健公司向SEC提交的“征集投票权声明”（ProxyStatement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“非审计费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的“非审计费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（PristineAudit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。,南方保健舞弊案的产生包含很多的因素。其中，安永独立性的丧失是其中一个重要的原因。一直以来，南方保健都是安永伯明翰办事处的最大客户，,安永南方保健案例,有关资料显示，环球电讯年向安达信支付的审计费为万美元，但咨询等其它非审计费用却接近万美元。,安达信环球电讯案例,2002年1月28日，涉嫌财务欺诈的环球电讯公司向美国纽约南区法院和百慕大最高法院申请破产保护，该案以224亿美元公司资产和124亿美元债务，成为全球电信史上最大破产案、美国破产法第11章生效以来的第四大破产案（前三位分别是安然、德士古和美洲金融）。,环球电讯公司于1997年成立，总部位于百慕大首府斯密尔顿，它的电信网络联接全球27个国家的200多个城市，曾在上世纪90年代末领导全球高速通信网络建设风潮。因全球电话和数据服务需求下降，同时宽带产品价格大幅下跌，环球电讯公司最终陷入了财政困境。,Gary Winnick,安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。“四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。,2001年秋天以来，美国爆发一系列财务虚假案，导致安然、世通等大公司破产，也史无前例地导致安达信这样一个有90多年历史的世界级会计师事务所退出审计市场。为此，美国制定颁布了一系列法律法规，其中最主要的是2002公众公司会计改革和投资者保护法(英文简称Sarbanes-Oxley Act)。,萨班斯-奥克斯利法案,主要内容,强制实行注册会计师定期轮换制，加强对会计师事务所更换的监管。会计师事务所的主审合伙人，或者复核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过5年，否则将被视为非法。采用更有效的审计复核制度。事务所应安排由新成立的会计监察委员会(Public Company Accounting oversight Board(PCAOB)规定的事务所合格人员(应当为非负责审计的人员)或者独立复核人员，对审计报告(和其他相关信息)提供第二合伙人复核，并且必须在得到批准同意的情况下，才能对外发布。,萨班斯-奥克斯利法案,限制审计师为审计客户提供非审计服务。禁止审计师为同一审计客户提供如下业务：(1)与审计客户会计记录或者财务报表编制有关的簿记或者其他服务；(2)财务信息系统设计与执行服务；(3)评估或者估价服务，出具公允性意见或者实物捐赠报告服务；(4)保险精算服务；(5)公司内部审计外包服务；(6)提供管理职能或者人力资源服务；(7)经纪人或者承销商、投资顾问或者投资银行服务；(8)法律服务和与审计无关的专家服务；(9)公众公司会计监督委员会依法规定不允许的其他服务。限制审计师去被审公司任职。在会计师事务所开始对上市公司实施审计前1年，如果该公司的现任首席执行官、财务总监、首席财务官、首席会计官或者担任同等职务的任何人，曾经受雇于该事务所并参与该公司有关的审计工作，则该事务所不得担任该公司的审计工作，否则将被视为非法。简言之，审计师跳槽去被审公司工作必须有一年冷冻期。,萨班斯-奥克斯利法案,实行会计师事务所报备制度。从事上市公司审计业务的会计师事务所，必须在将成立的会计监察委员会进行注册，而且必须定期更新，否则将被视为非法执业。还对事务所在注册时应提供的信息做出了详细的规定。明确审计工作底稿保管责任。安达信最终遭殃并不是因为被认定审计失误，而是因销毁审计档案而被判妨碍司法，尽管事务所本身不承认，而且正在提起诉讼。据此，美国萨班斯-奥克斯莱法要求会计师事务所审计上市公司的工作底稿至少保存7年。,萨班斯-奥克斯利法案,第三章 注册会计师职业道德规范,【教学目的】通过本章的学习，应掌握职业道德基本原则，概念框架、提供专业服务的具体要求、审计及审阅业务对独立性要求，重点理解并掌握违反职业道德原则和对独立性产生不利影响情形。,道德属于一种社会意识形态，是调整人与人之间、个人与社会之间的关系行为规范的总和，它以真诚与虚伪、善与恶、正义与非正义、公正与偏私等观念来衡量和评价人们的思想、行动 通过各种形式的教育和社会舆论力量，使人们逐渐形成一定的信念、习惯、传统而发生作用 职业道德规范是注册会计师职业行为标准,2009年10月18日，中注协在全面总结以往职业道德德实践经验，充分研究借鉴国际会计师职业道德准则建设成果的基础上，制定发布了职业道德守则，于2010年7月1日起执行,中国注册会计师职业道德守则第1号-职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第2号-职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第3号-提供专业服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第4号-审计和审阅业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第5号-其他鉴证业务对独立性的要求1，2，3号是全面介绍职业道德（比较笼统）4号深入介绍职业道德的核心内容独立性,第二节 注册会计师职业道德基本原则,一、诚信原则,(多选题)、注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生关联则违背诚信基本原则（）。A、注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B、注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C、注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D、注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露 ABCD,二、独立性（职业道德的核心）,三、客观和公正,客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。,四、专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。（一）专业胜任能力专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。（二）应有的关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。,五、保密,B外祖父母,B外孙子女,B祖父母,B孙子女,近亲属（主要近亲属A和其他近亲属B）,六、良好职业行为,职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,单选题,以下事项中，注册会计师违背了诚信原则的是（）。A.明知被审计单位财务报表含有严重虚假或误导性的陈述，注册会计师拒绝承接业务 B被审计单位财务报表所包含的信息缺乏充分依据，注册会计师未能出具恰当的审计报告 C.未经客户授权或法律法规允许，向第三方披露其所获知的涉密信息 D.被审计单位财务报告存在重大遗漏，注册会计师出具了恰当的审计报告B,中国证监会行政处罚决定书（刘昆）（2010）34号,中准会计师事务所是2006年吉林制药年度报告审计单位，刘昆是2006年吉林制药年报审计工作的项目负责人和签字会计师。自中准会计师事务所接受吉林制药委托之日起，至吉林制药公告后5日（2007年4月18日），刘昆共计买入“*ST吉药”股票18,700股，其中3月23日以每股5.93元的价格买入“*ST吉药”股票10,000股，以每股5.60元的价格买入“*ST吉药”股票8,000股；4月16日以每股7.10元的价格买入“*ST吉药”股票700股。另4月19日刘昆以每股7.70元的价格买入“*ST吉药”股票3,500股。4月30日刘昆以每股7.81元的价格，卖出“*ST吉药”股票22,200股，获利37,362元。鉴于4月19日为非限制买卖期，扣除4月19日买入的3,500股，刘昆在限制买卖期内非法获利为35,995.96元。案例启示：实务中如何按照职业道德基本原则要求执业？,第三节 职业道德概念框架,识别可能的不利影响,评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平,拒绝或终止业务,采取针对性的防范措施,评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平,接受或保持业务,拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职,No,NO,Yes,Yes,可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形,直接经济利益是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。,投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，那么在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基金融产品将被视为间接经济利益。册会计师购买了审计客户的股票，债券等注册会计师A购买上市公司X公司的股票，而X公司拥有Y公司股份总额的30%。A在X公司拥有直接经济利益：直接拥有利益并能控制其拥有的利益A在Y公司拥有间接经济利益：虽能控制股票但不能直接拥有在Y公司的利益。,可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形,商业关系:1.在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益;2.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售;3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务,可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形,或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证结果或实现特定目的为条件。合同约定：IPO成功收费100万，否则20万,可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形,B外祖父母,B外孙子女,B祖父母,B孙子女,近亲属（主要近亲属A和其他近亲属B）,1.ABC会计师事务所完成了X股份有限公司（已经上市）208年和209年的年报审计业务，现在正在协商承接X公司210年度的年报审计委托事宜。ABC会计师事务所主任会计师A注册会计师已经了解到下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。（1）X公司刚刚上任的董事长是A注册会计师的父亲；（2）A注册会计师的表哥在X公司担任仓库保管员；（3）X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31.5%；（4）A注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助X公司完善其会计数据系统；（5）X公司财务总监已经承诺将210年的X公司的内部控制系统由ABC会计师事务所来设计；（6）A注册会计师初步接受接211年年初加盟X公司财务部门任财务副经理一职。,【参考答案】1.（1）产生不利影响。A注册会计师与新任董事长是主要近亲属关系，会产生密切关系不利影响。（2）不产生不利影响。A注册会计师与X公司的仓库保管员不是其他近亲属关系，同时A注册会计师表哥在X公司的工作对A注册会计师审计的财务报表没有直接重大影响。（3）产生不利影响。因为ABC会计师事务所从甲公司收取的全部费用占其收费总额的比重很大（31.5%），其收入过分依赖甲公司，存在自身利益导致的不利影响。（4）产生不利影响。A注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助X公司完善会计数据系统的工作对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。（5）产生不利影响。ABC事务所在承接209年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价不利影响。（6）产生不利影响。A注册会计师拟在211年初加盟X公司高级管理层是与审计客户进行雇佣协商，产生自身利益不利影响。,三、对不利影响的防范措施,思考：当你只剩下最后一个客户的时候，你是要保留客户还是职业道德？,第四节 提供专业服务的具体要求,专业服务是指注册会计师提供的需要会计或相关技能的服务，包括会计、审计、税务、管理咨询和财务管理等服务。在提供专业服务的过程中，可能存在许多对职业道德基本原则产生不利影响的情形，包括专业服务委托、利益冲突、应客户要求提供第二次意见、收费、专业服务营销、礼品和款待、保管客户资产、对客观和公正原则的要求,一、专业服务委托,二、利益冲突,二、利益冲突,三、应客户要求提供第二次意见,四、收费,会计师事务所在确定收费时应当主要考虑下列因素：1.专业服务所需的知识和技能；2.所需专业人员的水平和经验；3.各级别专业人员提供服务所需的时间；4.提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。,四、收费,五、专业服务营销,1.可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。2.不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；（3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；（4）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,六、礼品和招待,七、保管客户资产,1.除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。2.注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：（1）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；（2）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；（3）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；（4）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。,八、对客观和公正原则的要求,第五节 审计、审阅业务对独立性的要求,（一）独立性的概念框架独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,识别可能对独立性的不利影响,评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平,拒绝或终止业务,采取针对性的防范措施,评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平,接受或保持业务,拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职,No,NO,Yes,Yes,注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户 网络事务所视为同一个事务所公众利益实体与关联实体视为同一家公司主要近亲属视同注册会计个人,（二）网络与网络事务所,【例题1多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）。A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一.B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识.正确答案AD答案解析不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。,（三）公众利益实体公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体；（一般上市公司、银行、保险公司和养老基金）2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。如果其他实体拥有大量且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。（四）关联实体1.在审计客户是上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有关联实体。2.在审计客户不是上市公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。,关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要;2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要幻灯片 64;3.受到客户直接或间接控制的实体;4.客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间接控制的实体)重要;5.与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。,客户甲公司；乙公司购入甲公司股票，占甲公司所有者权益的份额为30%；乙公司从甲公司获得的投资收益占乙公司利润总额的60%。（1）乙公司购入甲公司股票，在甲公司拥有直接经济利益；（2）乙公司拥有甲公司股份总额的30%，对甲公司有重大影响；（3）乙公司从甲公司获得的投资收益占乙公司利润总额的60%，说明乙公司在甲公司的利益对乙公司重要。,关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要;2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要幻灯片 64;3.受到客户直接或间接控制的实体;4.客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间接控制的实体)重要;5.与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。,2011年8月，中国证券网发文自导自演上下游客户紫鑫药业炮制惊天骗局，引发媒体质疑承担紫鑫药业年度财务报表审计的中准所审计质量。中注协依据有关规定于2011年8月至11月对中准所执行的紫鑫药业年报审计情况进行了专项检查。中注协2012年2月21发布了会计师事务所执业质量检查通告(第四号)，就其于2011年8月至11月对中准所执行的紫鑫药业年报审计情况专项检查进行了说明。中准所在审计过程中主要在初步业务活动、风险评估程序的执行方面存在不足，对预付账款、收入、关联方及其交易未获取充分、适当的审计证据，特别是在关联方及其交易的审计方面违反了中国注册会计师审计准则和职业道德守则,紫鑫药业2010年年报显示，公司期末预付账款较期初激增3.21亿元，究其主因，乃是公司在该年度向四家“延边系”公司提前预付了高达2亿元的在地参采购款。而在公司收入方面，平大生物、千草药业、正德药业等前五大客户在2010年为紫鑫药业贡献了高达2.33亿元的营收，占公司全部营收的36.2%。紫鑫药业上述上下游客户均与上市公司及其实际控制人郭春生家族存在诸多牵连，这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中无不存在紫鑫药业及其关联方的影子鉴于以上事实，中注协惩戒委员会决定，给予中准所紫鑫药业审计项目签字注册会计师刘昆、张忠伟通报批评。同时，针对检查中发现的问题，中注协已向中准所发出整改通知书，责成中准所加强质量控制体系建设，强化总所对分所的管理，限期进行整改，中注协将对其整改情况进行跟踪检查。,