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　 第四章　生产费用在完工产品与在产品之间的分配 本章考核要求： 　　1.正确区分广义在产品与狭义在产品； 　　2.对在产品盘点清查结果进行账务处理； 　　3.理解各种分配方法的特点、适用范围及优缺点； 　　4.运用“在产品按所耗原材料费用计价法”计算完工产品成本； 　　5.采用“约当产量比例法”计算完工产品成本； 　　6.运用“在产品按定额成本计价法”计算完工产品成本； 　　7.采用“定额成本法”计算完工产品成本 　　 　　本章主要内容： 　　本月完工产品成本和月初、月末在产品成本与本月生产费用之间的数量关系表示为： 　　月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本（公式4-1） 　　上述公式中，等式左边是本月生产费用与月初在产品成本之和，是已知数额。等式右边是本月完工产品与月末在产品成本之和，是未知数额。如何将月初在产品成本与本月生产费用在本月完工产品成本和月末在产品成本之间进行分配是成本核算的一项重要内容。一般分配方法有两类：一类是将公式左边的两项费用之和在完工产品成本和月末在产品成本之间按一定比例进行分配，同时确定完工产品成本和月末在产品成本，另一类是先采用一定的方法确定月末在产品成本，然后从公式左边的两项费用之和中减去月末在产品成本，从而确定完工产品成本，如公式4-2所示。 　　本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 　　一、在产品及其数量的核算 　　（一）在产品的数量核算 　　在产品有狭义和广义之分，其具体关系如下图： 　　 　　（二）在产品的清查核算 　　在产品的日常入库、出库成本核算与库存其他物资一样核算。 　　在产品清查后，如果账实不符，应根据盘点结果进行账务处理。其基本分录为： 　　 　　待查明原因后，转销盘盈金额。其基本分录为： 　　借：待处理财产损溢 　　　　贷：管理费用 　　待查明原因后，转销盘亏金额。其基本分录为： 　　借：原材料（或银行存款）——毁损在产品的残值 　　　　其他应收 ——过失人或保险公司赔款 　　　　营业外支出——自然灾害造成的净损失 　　　　制造费用——正常生产净损耗 　　　　管理费用——经营性净损失 　　　　贷：待处理财产损溢 　　二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法 　　企业在选择生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法时，应该考虑以下因素： 　　（1）月末结存在产品数量的多少； 　　（2）月末在产品数量变化的大小； 　　（3）月末在产品价值的大小； 　　（4）在产品成本中各项费用比重的大小； 　　（5）定额管理基础工作的情况和水平。 　　1.不计算在产品成本法 　　特点：不计算月末在产品成本，又称在产品不计价法，其分配关系表现为： 　　本月生产费用 = 本月完工产品成本 　　优点：简化成本计算工作。 　　适用企业：各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的企业。 　　见教材【例4—1】 　　2.在产品按年初固定成本计价法 　　特点：月末在产品成本按年初固定的在产品成本计价，其分配关系表现为： 　　本月生产费用= 本月完工产品成本 　　优点：简化成本计算工作。 　　适用企业：各月末在产品数量较少，或虽然在产品数量较多，但各月之间在产品数量变化不大的企业。 　　见教材【例4—2】 　　[答疑编号111040101] 『正确答案』表4-5 产品成本计算单（在产品按年初固定成本计价法） 　　产品名称：乙产品　　20××年9月　　单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 5000 2000 1000 8000 本月生产费用 45000 18000 8500 71500 生产费用累计 50000 20000 9500 79500 本月完工产品成本 45000 18000 8500 71500 月末在产品成本 5000 2000 1000 8000 　　3.在产品按所耗原材料费用计价法 　　特点：月末在产品成本只计算其所耗用的原材料费用，其余成本费用均由完工产品成本负担，其分配关系表现为： 　　（1）月初在产品直接材料费用+本月直接材料费用=本月完工产品直接材料费用+ 月末在产品直接材料费用 　　（2）本月直接人工等其他生产费用=本月完工产品直接人工等其他生产费用 　　优点：突出了重点成本项目的分配计算工作，同时简化了非重点成本项目的计算工作。 　　适用企业：各月末在产品数量较大且比较均衡，同时直接材料费用占其成本的比重较大的企业。 　　见教材【例4—3】 　　某企业生产丙产品，原材料在生产开始时一次投入，原材料费用在产品成本中占有较大比重，月末在产品按所耗原材料费用计价法。本月初在产品费用为3000元，本月发生生产费用：直接材料费用13500元，直接人工费3100元，制造费用900元。本月完工成品300件，月末在产品100件。 　　要示：计算丙完工产品的总成本和单位成本以及月末在产品成本。 　　[答疑编号111040102] 『正确答案』丙完工产品的总成本、单位产品成本和月末在产品成本计算如下： 　　材料费用分配率= 　　丙完工产品直接材料=300×41.25=12375（元） 　　月末在产品成本=100×41.25=4125（元） 　　丙完工产品成本=12375+3100+900=16375（元） 　　丙完工产品成本= 　　根据费用分配结果编制产品成本计算单。如表4-6所示。 　　表4-6 产品成本计算单（在产品按所耗原材料费用计价法） 　　产品名称：丙产品　　20××年9月　　单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 3000 　 　 3000 本月生产费用 13500 3100 900 17500 生产费用累计 16500 3100 900 20500 本月完工产品成本 12375 3100 900 16375 月末在产品成本 4125 　 　 4125 　　4.约当产量比例法 　　约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。所谓约当产量，是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量，本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和，称为约当总产量。 　　特点：按照完工产品数量与月末在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本，其分配关系表现为： 　　月初在产品成本+ 本月生产费用 = 本月完工产品成本+ 月末在产品成本 　　难点：月末在产品完工率、投料程度的计算。 　　主要涉及的计算公式： 　　（1）加工程度（完工率） 　　Ⅰ.全部在产品完工程度均按50%平均计算； 　　Ⅱ.按工序分别测定 　　 　　见教材【例4—4】 　　某企业丁产品经过三道工序制成，第一工序工时定额为30小时，第二工序工时定额为10小时，第三工序工时定额为10小时，每道工序按本工序工时定额的50%计算。本月丁产品各工序在产品数是来：第一序为500件，第二工序为200件，第三工序为100件。 　　要求：分工序计算在产品的完工率；分工序计算在产品约当产量。 　　[答疑编号111040201] 『正确答案』分工序计序计算在产品的完工率如下： 　　 　　分工序计算在产品约当产量如下： 　　第一工序在产品约当产量=500×30%=150（件） 　　第二工序在产品约当产量=200×70%=140（件） 　　第三工序在产品约当产量=100×90%=90（件） 　　（2）投料程度 　　Ⅰ.原材料在生产开始时一次性投入时，全部在产品的投料程度为 100%； 　　 　　Ⅱ.原材料随生产陆续投入时，且与加工进度一致时，投料程度=加工程度； 　　 　　月末在产约当产量=月末在产品实际产品×完工率 　　 　　Ⅲ.原材料随生产陆续投入时，与加工进度不一致时， 　　 　　月末在产约当产量=月末在产品实际产品×投料率 　　 　　Ⅳ.原材料在各工序开始时一次投入时， 　　 　　见教材【例4—6】 　　某企业甲产品分三道工序制成，原材料在每道工序开始时一次投入。各工序原材料消耗定额为：第一道工序12千克，第二道工序18千克，第三道工序30千克，共60千克。月末每道工序上的在产品数量为：第一道工序250台，第二道工序150台，第三道工序420台，本月完工产品1955台，月初在产品和本月发生的直接材料费用共计为147500元。 　　要求：计算各工序的投料程度、在产品约当产量及直接材料费用的分配。 　　[答疑编号111040202] 『正确答案』各工序的投料程度计算如下： 　　 　　在产品约当产量计算如下： 　　第一道工序在产品约当产量=250×20%=50（台） 　　第二道工序在产品约当产量=150×50%=75（台） 　　第三道工序在产品约当产量=420×100%=420（台） 　　在产品约当产量总数=50+75+420=545（台） 　　直接材料费用的分配计算如下： 　　原材料费用分配率==59（元/千克） 　　完工产品应负担的直接材料费用=1955×59=115345（元） 　　月末在产品应负担的直接材料费用=545×59=32155（元） 　　（3）月末在产品的约当产量 　　在产品的约当产量= 月末在产品的数量×完工率（或投料率） 　　适用企业：各月末在产品数量较多，且各月在产品数量变化也比较大，同时各项成本项目比重相差不多的企业。 　　见教材【例4—7】 　　某企业生产丙产品，9月份月初在产品成本为：直接材料费用1080元，直接人工1520元，制造费用1100元。本月生产费用为：直接材料费用39580元，直接人工58960元，制造费用22300元，9月份完工产品240件，月末在产品200件，在产品的完工程度为60%，丙产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的70%，当加工程度达到80%时，再接入其余30%的直接材料。 　　要求：采用约当产量比例法计算丙完工产品成本和月末在产品成本。 　　[答疑编号111040203] 　　丙完工产品成本和月末在产品成本计算如下： 　　直接材料费用的分配： 　　月末在产品约当产量=200×70%=140（件） 　　直接人工费用的分配率==107（元/件） 　　完工产品应负担的直接材料费用=240×107=25680（元） 　　月末在产品应负担的直接材料费用=140×107=14980（元） 　　直接人工费用的分配： 　　月末大产品约当产量=200×60%=120（件） 　　直接人工费用分配率==168 　　完工产品应负担的直接人工费用=240×168=40320（元） 　　月末在产品应负担的直接人工费用=120×168=20160（元） 　　制造费用的分配： 　　月末在产品约当产量=200×60%=120（件） 　　制造费用分配率==65 　　完工产品应负担的制造费用=240×65=15600（元） 　　月末在产品应负担的制造费用=120×65=7800（元） 　　完工产品成本和月末在产品成本： 　　完工产品成本=25680+40320+15600=81600（元） 　　月末在产品成本=14980+20160+7800=42940（元） 　　根据计算结果编制产品成本计算单，如表4-7所示。 　　表4-7 产品成本计算单（约当产量比例法） 　　产品名称：丙产品　　20××年9月　　单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 1080 1520 1100 3700 本月生产费用 39580 58960 22300 120840 生产费用累计 40660 60480 23400 124540 费用分配率 107 168 65 　 完工产品成本 25680 40320 15600 81600 月末在产品成本 14980 20160 7800 42940 　　当月末在产品数量较大，各月末在产品数量变动也较大时，当产品成本中的原材料费用、人工费用、制造费用所占比重相关不多时。 　　5.在产品按完工产品计算法 　　特点：月末在产品单位成本与完工产品单位成本相等，其分配关系表现为： 　　月初在产品成本+ 本月生产费用 = 本月完工产品成本+ 月末在产品成本 　　优点：简化成本计算工作。 　　适用企业：各月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未入库的产品。 　　见教材【例4—8】 　　某企业乙产品月初在产品费用为：原材料用35145元，直接人工费用14415元，制造费用19335元，合计68895元；本月生产费用为：原材料费用55380元，直接人工费32760元，制造费用35490元，合计123630元；本月完工产品930件，月末在产品345件。月末在产品都已完工，尚未验收入库，可以视同完工产品分配各种项费用。 　　要求：采用在产品按完工产品计算法，计算完工产品与月末产品的成本。 　　[答疑编号111040301] 『正确答案』其分配计算结果如表4-8所示。 　　表4-8 产品成本计算单（在产品按完工产品计算法） 　　产品名称：乙产品 20××年9月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 35145 14415 19335 68895 本月生产费用 55380 32760 35490 123630 生产费用累计 90525 47175 54825 192525 费用分配率 71 37 43 　 完工产品成本 数量（件） 930 930 930 　 费用 66030 34410 39990 140430 月末在产口成本 数量（件） 345 345 345 　 费用 24495 12765 14835 52095 　　6.在产品按定额成本计价法 　　特点：月末在产品按照定额成本计价，当期实际生产费用与定额成本的差异全部计入当月完工产品成本，其分配关系表现为： 　　本月完工产品成本=月初在产品成本+ 本月生产费用—月末在产品成本 　　计算重点：先要计算出月末在产品的单位定额成本。 　　适用企业：定额管理工作较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量较多但数量变化不大的企业。 　　在产品直接材料定额成本=在产品实际数量×单位在产品消耗定额×材料计划单价 　　在产品直接人工定额成本=在产品实际数量×单位在产品定额工时×计划小时工资率 　　在产品制造费用定额成本=在产品实际数是×单位在产品工时定额×计划小时制造费用率 　　月末在产品定额成本=在产品材料定额成本+在产品直接人工定额成本+在产品制造费用定额成本 　　本月完工产品实际成本=月初在产品成本+本月生产费用—月末在产品定额成本 　　就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。 　　在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定的条件下，月初和月末单位在产品费用脱离定额的差异较小，如果各月末在产品数量变化不大，则月初和月末在产品费用脱离定额总额的差异就不会太大，因此，在产品按定额成本计算法适用于定额管理工作较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，又不需要经常修订定额，并且各月末在产品数量较多但数量变化不大的企业。 　　见教材【例4—9】 　　华风工厂20××年6月基本生产车间生产甲产品，月初在产品定额成本为：直接材料费用29700元。燃料及动力11648元，直接人工费20063元，制造费用6159元，共计67570元；本月生产费用合计为129512元，其中直接材料费用为53780元，燃料和动力31056元，直接人工费为32376地，制造费用为12300元，该月甲产品完工255件，月末在产品盘存66件，甲产品所耗直接材料是在生产开始时一次投入的，月末在产品完成定额工时4100小时；甲产品定额资料为：单位产品直接材料费用定额为385元，燃料及动力每小时费用定额为2.8元，直接工人费用定额每小时为5元，制造费用每小时费用定额为1.5元。 　　要求：采用在产品按定额成本计价法，计算月末完工产品与在产品的成本。 　　[答疑编号111040302] 『正确答案』根据上述资料，其计算如下：<BR> 　　直接材料定额成本=66×385=25410（元）<BR> 　　燃料和动力定额成本=4100×2.8=11480（元）<BR> 　　直接人工定额成本=4100×5=20500（元）<BR> 　　制造费用定额成本=4100×1.5=6150（元）<BR> 　　月末在产品定额成本=25410+11480+20500+6150=63540（元）<BR> 　　本月完工产品实际成本=67570 +129512—63540=133542（元） 　　见教材【例4—10】 　　某企业生产的丁产品月初在产品定额成本和本月发生的生产费用，发表4-10所示。 　　表4-10 产品成本资料 　　产品名称：丁产品　　20××年9月　　单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品定额成本 105296 25684 13250 144230 本月生产费用 826994 294612 167350 1288956 　　丁产品本月完工450件，月末在产品390件，其中第一工序160件，第二工序120件，第三工序110件。原材料分工序投放，在每道工序开始时一次投入，单位在产品直接材料费用定额为第一工序420元，第二工序350元，第三工序670元。丁产品单位工时定额为70小时，其中，第一工序20小时，第二工序32小时，第三工序18小时，月末在产品在各工序的完工程度均为50%。丁产品定额工时人工费用分配率为2元，定额工时制造费用分配率1.5元。 　　要求：按定额成本计算月末在产品成本。 　　[答疑编号111040303] 『正确答案』在产品定额工时计算如下： 　　第一工序累计消耗定额工时=20×50%×160=1600（小时） 　　第二工序累计消耗定额工时=（20+32×50%）×120=4320（小时） 　　第三工序累计消耗定额工时=（20+32+18×50%）×110=6710（小时） 　　定额工时总和=1600+4320+6710=12630（小时） 　　在产品定额成本计算如下： 　　直接材料=160×420+120×（420+350）+110×（420+350+670）=318000（元） 　　直接人工=12630×2=25260（元） 　　制造费用=12630×1.5=18945（元） 　　定额成本合计=318000+25260+18945=362205（元） 　　完工产品实际成本计算如下： 　　本月完工产品直接材料费用=（105296+826994）-318000=614290（元） 　　本月完工产品直接人工费用=（25684+294612）-25260=295036（元） 　　本月完工产品制造费用=（13250+167350）-18945=161655（元） 　　完工产品实际成本合计=614290+295036+161655=1070981（元） 　　完工产品单位成本=1070981÷450=2379.96（元） 　　7定额比例法 　　特点：将当期各项生产费用总额按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配，其分配关系表现为： 　　月初在产品成本+ 本月生产费用 = 本月完工产品成本+ 月末在产品成本 　　计算重点：不同成本项目应选择合适的分配定额标准，按照该定额标准计算费用分配率。 　　优点：有利于分析和考核各项消耗定额的执行情况。 　　适用企业：定额管理工作较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变化较大的企业。 　　见教材【例4—11】 　　某个业20××年9月生产乙产品采用定额比例法分配费用，原材料按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。月末完工乙产品32000件，单位产品直接材料成本定额为2元，单位产品工时定额为1.25小时，月末实际结存在产品8000件，单位产品直接材料成本定额2元，单位产品工时定额为1小时，乙产品9月初在产品成本和本月发生的实际费用，如表4-13所示。 　　表4-13 月初在产品成本和本月生产费用 　　产品名称：乙产品 20××年9月 单位：元 摘要 直接材料 直接工人 制造费用 合计 月初在产品成本 11200 4800 1600 17600 本月生产费用 65600 24000 8000 97600 　　要求：按定额比例分配完工产品成本和月末在产品成本。 　　[答疑编号111040304] 　　 　　按定额比例法他配完工产品成本和月末在产品成本可直接在产品成本计算单中进行，如表4-14所示。 　　表4-14 产品成本计算单（定额比例法） 　　产品名称：乙产品　　20××年9月　　单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 11200 4800 1600 17600 本月生产费用 65600 24000 8000 97600 生产费用累计 76800 28800 9600 115200 分配率 0.96 0.6 0.2 　 完工产品成本 定额成本（分配标准） 64000 40000 40000 　　 实际成本 61440 24000 8000 93440 月末在产品 定额成本（他配标准） 16000 8000 8000 　 实际成本 15360 4800 1600 21760 完工产品单位成本 1.92 0.75 0.25 2.92 　　三、完工产品成本结转的核算 　　站在整个企业看，完工产品包括产成品、自制材料、半成品等。完工产品验收入库后，应将其生产成本从“基本生产成本”账户中转出，按照产品类别分别计入“库存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“周转材料”等账户。