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第一章 导论,第一节 什么是会计,引言,据估计，每10个大学生中有一个是学会计的，每100个人中有一个是会计。无论是以盈利为目的的企业，还是不以盈利为目的的非企业组织，如政府机关、学校、医院，都设有会计部门。,水泊梁山的会计岗位,水泊梁山的财务总监是谁？掌管钱粮总头领两员：梁山上与会计有关的职位除了高层外，还有其他一些职位：掌管监造诸事头领一十六员，其中，定功赏罚军政司一员：考算钱粮支出纳入一员：既然像水泊梁山这种地方都有会计岗位，那么大家考虑一下：现代社会中还有什么组织不设会计岗位呢？,既然有那么多人从事会计职业，而各种组织也都有会计岗位，那么自然存在以下问题：会计有何作用？什么是会计？,一、会计为什么而存在,一个思想试验：张文是会计专业大学三年级学生，且精通电脑，他自己独自设计了一套会计电算化软件，该软件在一家企业运行以后，证明效果很好。张文是一个很富有创业精神且精于企业管理的人，于是他决定依托自己开发的会计电算化软件注册成立“金算子会计软件公司”，他本人是公司唯一的所有者，也是企业的管理者，设公司没有向外界举债，也不存在税收。,在金算子软件公司运行一年以后，张文有无义务向他人报告企业的资产有多少、收入有多少、费用有多少、利润有多少？没有义务，因为，金算子软件公司是一个私人公司。因此，会计部门在金算子软件公司不是非设不可的。当然，如果张文希望了解公司的经营情况，他也可以设立一个会计岗位。结论一：在一个完全私有、财产所有权与经营权两权合一的企业，如果没有税收和贷款的影响，会计是一项附加职能，而不是必需的职能。,假设条件发生变化,假设张文不是一个很有创业精神的人，对企业管理也一窍不通，但他又不甘心自己开发的会计电算化软件束之高阁，而刚好张文的同学李雄精于企业管理。于是张文仍然决定注册成立“金算子软件公司”，公司的所有者为张文，但公司的经营管理由李雄负责。在公司经营一年以后，李雄有无义务向张文报告公司的经营情况？有义务，因为，公司为张文所有，张文当然有权利了解自己公司的经营情况。张文也有愿望了解公司的经营情况。,理性经济人假设,人是理性的经济人，他们通过各种努力追求自身效用最大化，而非他人效用最大化。,李雄虽然是张文的同学，但他也是理性经济人，是自身效用最大化者，而不是张文效用最大化者。由于张文不管理公司，处于公司的“外部”，李雄就有可能背着老同学干出损人利己的事情（经济学称之为“机会主义行为”），为防止李雄机会主义的发生，张文也需要了解公司的经营情况。结论二：在所有权和经营权分离的企业，会计是必要的职能，而不是附加职能。,由结论一和结论二推出结论三：会计是社会财产两权分离之后的必然产物。,二、会计在现代社会中的作用,（一）会计的作用：公司的股东,陈刚也是大三学生，已学过主要会计课程，并具备经济、金融等相关知识。王先生是一位比较富有但没有受过正规教育的个体工商业者，他拥有八仙旅游公司5000股的股票，但他不知道这些股票对他的真正含义，以及究竟如何处理这些股票。于是王先生聘请陈刚做其经济顾问，并向陈刚提出以下问题：什么是股东与股票？他的权利和义务是什么？如何确定股票的价值？这些股票是保留还是应该卖掉？下面是陈刚所做的解释。,1、什么是股东，什么是股票,股东是企业的老板；作为公司的股东，必须按规定向公司投入一定量的现金或非现金资产，公司则向股东提供其拥有公司财产所有权的证书，这种证书就是股票。,2、股东的权力和义务,股东的义务：按时、足额向公司缴纳一定量的资产；不准退股。股东的权利：通过董事会影响公司经营管理的权利；凭股票领取股利的权利；在股票市场上卖出股票的权利（与退股的区别）。,3、股票的价值,股票的市场价值：最新时点股票在市场上的交易价格。股票的内在价值：股票内在的、本质的价值。,4、这些股票是否应该卖掉,当市场价值大于内在价值时，卖掉股票；当市场价值小于内在价值时，继续持有股票。股票的市场价值可以从股票市场上获得，关键是确定股票的内在价值。股票的内在价值比较难以确定，可以有不同的方法（举例），但从以往的经验看，利用会计信息确定公司的内在价值可靠性程度相对较高。如最简单的是市盈率法。,结论,当然，实际经济生活远比上面所举的例子来得复杂，投资者也不能完全依据会计信息，还可能借助其他各种信息，但一个理性投资者一定会借助于会计信息。从以上例子，可以得出结论，会计信息对股东有以下作用：帮助股东估价公司的价值，评估管理当局的经营业绩；帮助股东做出是否卖出或持有股票的投资决策，帮助股东做出是否干预公司经营的决策，甚至是否更换企业管理者的决策。,（二）会计的作用：公司的外部利益集团,外部利益集团的含义：那些处于企业外部，与企业在利益上有着关联性的单位与个人，他们对企业的经营管理情况不甚了解，只能从企业公开对外提供的会计信息了解企业的情况，这些单位或个人就称为外部利益集团。外部利益集团包括：中小股东、债权人、供应商、采购商、企业一般员工。,与外部利益集团相对的是企业内部利益集团，或“内部人”，“内部人”即企业管理当局，因为企业的管理当局熟悉企业经营管理的情况。注意，一般员工不属于“内部人”，而属于外部利益集团。,股东：上文已述潜在股东：是否购买公司的股票债权人或潜在债权人：是否提供贷款或提前收回贷款供应商与采购商：是否维持供货关系一般员工：是否受雇或另谋出路。,（三）会计的作用：政府管理部门,税收制定宏观经济政策制定或调整公用事业的收费率,（四）会计的作用：公司管理层,通过会计信息，了解企业经营管理中存在哪些问题，进而进行改进。,总结：会计的作用,会计信息有助于：投资者做出投资决策，债权人做出信贷决策、政府管理部门制定宏观经济政策、企业管理者改善经营管理。简而言之，会计有助于使用者做出经济决策。,三、什么是会计？一个经济信息系统,要通过三言两语来讲清会计的概念并不容易，因为可以通俗地理解它，也可做深刻的认识，即使是深刻的认识，也存在许多种观点。我们这里先介绍会计通俗的含义，再介绍会计本质的一种主流观点。,（一）通俗的理解,会计就是记账、算账和报账。什么是账？账表面上是指账簿和报表，实质上是指账簿和报表所记录的数据，所反映的信息。什么是记账、算账和报账（举例）。,（二）更进一步的认识,会计是确认、计量、记录和报告一系列的处理程序。这里的计量、记录和报告有点类似于算账、记账和报账，具体含义以后再说。但会计在计量和记录之前需要进行审核，审核的目的在于解决两个问题：（1）这项业务是否由会计来处理（企业的业务有许多，不一定都要由会计来处理，如企业人事部门招聘员工这项业务就不是由会计来处理）；（2）何时处理（举例）。会计上称这一审核过程为“确认”。,以上两种定义的缺点：只是说明了会计运行的基本过程，但并没有深入说明会计的本质，因此，这两个定义不是科学的定义。,（三）科学的定义：会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,为了对以上定义进行较深入的理解，首先说明以下概念：信息：是物质的普遍属性，是事物的状态、特征及其变化的描述。经济信息：是信息的一种，是对人类社会的经济活动的状态、特征及其变化的描述。,财务信息（会计信息）：以货币所体现的关于微观企业主体经济活动种价值运动和价值增值过程的信息。强调：货币体现；微观企业主体；价值增值。系统：是由两个或两个以上相互联系、相互作用的要素所构成的、具有特定功能或目标的有机整体。系统的特点：有特定的目标和功能；有整体性，112；开放性：系统与环境进行物质与能量的交换。,信息系统：以信息的加工、处理和提供为目标而组建起来的系统。（与环境交换的是信息而不是物质与能量）信息系统原始数据 信息输出,按目标要求加工处理,会计是一个经济信息系统,会计信息系统数据输入 信息输出（经济活动（报告）的原始数据）结论：会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,加工转换确认、计量、记录,（四）关于会计本质的另一种主流观点：管理活动论,在我国，关于会计本质存在两种主流观点：葛家澍、余绪缨：信息系统论杨纪琬、阎达伍：管理活动论,管理活动论：会计是一种价值管理活动，这种管理活动是微观经济管理的必要组成部分，是宏观经济管理的重要组成部分。,应该说，信息系统论和管理活动论并不完全矛盾，只是看问题的角度有所不同。二者都承认会计具有反映和监督两个基本职能（会计职能见书），前者着重从提供信息的角度，把会计看成信息系统，其更强调会计的反映职能；后者着重从利用信息进行管理的角度，把会计看成管理活动，其更强调会计的监督职能。,我们认为，信息系统论更能反映会计的本质。管理活动论提出的历史原因：改革开放初期，对会计不太重视，提出会计是一种管理活动，有利于提高会计的地位。从本质上来看，会计只是为管理提供信息，其本身并不就是管理活动；投资者、债权人利用会计信息进行投资决策和信贷决策也不能称之为管理活动。,四、会计的性质(c),两种观点：会计是一门艺术；会计是一门科学（我国还曾认为会计具有阶级性）。美国注册会计师协会下属的会计名词委员会认为，会计是用独特方式并以货币对至少部分具有财务特征的交易和事项进行记录、分类和汇总，并对结果予以解释的艺术。Mautz认为，会计从性质上讲主要是思维方面的会计是一门社会科学。,两种观点的历史发展（对准则制定的不同观点）我们认为，从会计的现状来看，会计这门学科是介于艺术和科学之间的一门学问。把会计作为一门科学，这是会计人员的一种理想目标，但会计中充满着各种估计和判断，实际经济生活中，假账横行，这说明，会计距离一门真正的科学还存在相当的距离。可以说关于会计理论的研究尚刚刚脱离“炼金术”的阶段，还不存在一个成熟、完善的会计理论体系。,案例一：我国的会计造假情况,从1999年起，财政部为了履行监管职能，建立了会计信息质量抽检制度，截至2004年1月，相关抽检情况的结果如下：1999年上半年财政部组织各地专员办对110户酿酒企业进行会计信息抽查，结果表明，有102户企业造假，导致利润虚假金额13.88亿元；1999年财政部又组织各地专员办对110户经社会审计机构审计的国有企业1998年报表进行了审计，审计结果表明，有89户企业造假，共虚列利润27.47亿元；2000年财政部对外贸、电信、汽车、机械等行业的159户企业进行了抽检，抽检结果表明，有157户企业造假，利润总额失真度为33.4。,具统计（吴联生，2001），从19831998年，我国每年的会计造假金额大体与当年的国民生产总值相当，有时前者甚至超过后者！造假特点：会计信息普遍失真，造假是正常的，不造假反倒是不正常的！问题：艺术否？科学否？,案例二：会计与魔术,2003年12月7日晚央视“对话”现场，招商局集团董事长秦晓对国资委李毅中副主任及现场嘉宾公开宣称：“我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打电话，问我今年利润是做成17亿、18亿，还是20亿呢？我说你等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。”,案例三：一加一等于几？,某企业要雇个会计。一个研究生，一个大专生，一个中专生，闻讯前来报名。老板亲自对他们考核。他对研究生说：“你学历最高，先问你，要通过了，就不用再对他们考核了，就省事了。你说，一加一等于几？”“一加一等于二。”研究生应声答道。老板手一挥“一边去吧。”又叫大专生“你说，一加一等于几？”大专生想，一加一不等于二，可等于几呢？老板又问一遍，大专生还是没想出来。老板一挥手“不知道一加一等于几，还想到企业当会计？一边去。”对中专生：“你说，一加一等于几？”“老板说一加一等于几，就等于几。”中专生应声而答。老板说：“就是你啦。到我那儿当会计去吧。”,第二节 会计信息系统的基本概念,一、会计系统的目标、设计和运行,（一）会计系统的目标,任何人造系统都有特定的目标，会计作为一个人造信息系统，也必然具有特定的目标。要确定会计这个系统的目标，需要回答两个问题：谁是会计信息的使用者？他们需要企业提供什么样的信息？,会计的目标：提供信息以利于使用者进行决策,（二）会计系统的设计,仅仅设计一个会计信息系统，以满足绝大多数使用者共同需要的信息，因此，财务会计提供的信息是通用信息。提供的主要信息：资产负债表、利润表和现金流量表利润表主要说明企业是如何创造利润的：企业有哪些收入，与收入相匹配的成本费用是多少，收入是否超过成本费用资产负债表主要说明企业面临的风险：企业的负债有哪些，企业是否有足够的资产偿还负债以避免财务风险现金流量表主要说明企业是否有足够的现金：现金为王！企业经营活动产生的现金有多少？是否能够维持生存并满足其未来发展的需求？如果不能满足，是否能够通过其他途径满足现金的短缺,（三）会计系统的运行,为了满足会计的目标，现行的会计系统的运行包括四个基本环节：确认、计量、记录和报告。,确认：确定经济业务的原始数据是否、何时、以何要素和科目进入会计信息系统。举例。确认的重要性：研发支出、产品融资协议。确认的基础：权责发生制和收付实现制。,计量：确定某项经济业务需要计入相应会计科目的金额。计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。计量单位：货币计价计量属性：历史成本计量问题是会计理论中的核心问题，可以说，会计这门学科的成熟与否，取决于会计中的计量的完善与否，这是因为：（1）会计系统主要提供定量信息，而能否定量，定量信息的准确性都取决于计量这一环节；（2）而计量问题又是会计理论中的一个难题：如现金折扣、人力资源和无形资产。,记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进行登记的过程。记录的方法：复式记账。,报告：把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。传递信息的主要手段：三大报表,（四）对会计信息系统的约束会计准则,会计方法的可选择性导致了会计准则的产生。,准则差异与会计信息可比性,Daimler Benz1993 NYSE,二、会计基本假设,（一）会计基本假设的性质会计基本假设：来自于特定的市场经济环境对会计系统的远行和发展具有约束作用的基本前提。假设的性质：公理性质。,（二）基本假设的内容,四大假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量单位假设,会计主体假设：会计核算要以每个微观企业主体为空间界限。持续经营假设：除非存在明显的“反证”，否则都将假设一个主体的经营活动是永远持续下去的。会计分期假设：对主体持续不断的经营活动，人为地分割成一个个等距离的时间间隔，以便于核算和报告主体的经营情况（持续经营假设和会计分期假设相结合产生了一些主要的会计原则）。,货币度量单位假设：对企业的经济活动，可以用货币进行计量。货币度量单位假设同时隐含着币值不变假设。,（三）新经济条件下基本假设所遇到的挑战,主体假设：主体虚拟化、边界模糊化。持续经营假设：企业面临的风险增加，大量的企业破产清算或被兼并收购，对持续经营假设提出了严重的挑战。我国民营企业普遍的现象：各领风骚三五年。会计分期假设：实时报告模式。货币度量单位假设：通货膨胀、人力资源和无形资产。,第三节 会计的历史发展,一、古代会计时期（14、15世纪以前）：以单式簿记为主要特征。中国：周礼；四柱清册。欧洲：庄园会计。,二、近代会计时期（14、15世纪到20世纪50年代）：以复式簿记为主要特征。两个里程碑。,三、现代会计时期（20世纪50年代以后）：以管理会计从财务会计中分离为特征。同时出现了许多新的领域：如物价变动会计、国际会计、环境会计、社会责任会计、可持续发展会计、人力资源会计、实证会计等等。,