第二章　流动资产.doc

2021年审计师考试辅导《审计专业相关知识》 第三部分　企业财务会计——第二章　流动资产 　　知识点：货币资金 　　【例题·单项选择题】 　　按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是： 　　A.按规定颁发给科技人员的创新奖金 　　B.发放给职工的劳保福利 　　C.向个人收购农产品支付的价款 　　D.向外单位支付的机器设备款   『正确答案』D 『答案解析』选项D，向外单位支付的机器设备款不属于《现金管理暂行条例》中现金结算范围的前六项，且是结算起点以上的开支，应该采用银行转账方式结算。 　　【例题·单项选择题】 　　下列关于银行结算方式及其核算的表述中，正确的是： 　　A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金 　　B.汇兑业务通过应收账款核算 　　C.托收承付通过银行存款核算 　　D.委托收款通过应收账款核算    『正确答案』D 『答案解析』选项A，单位信用卡不得“交存现金、支取现金、结算10万元以上款项、将销货收入款项存入”；选项B，汇兑业务通过银行存款核算；选项C，托收承付通过应收账款核算。 　　【例题·多项选择题】 　　在进行银行存款核对时，未达账项的类型包括： 　　A.银行已收、企业未收款 　　B.银行已付、企业未付款 　　C.企业已收、银行未收款 　　D.企业已付、银行未付款 　　E.企业银行存款日记账登记有误    『正确答案』ABCD 『答案解析』未达账项是指企业和银行在结算中，一方已经入账，另一方尚未入账的款项。 　　【例题·单项选择题】 　　对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当： 　　A.根据“银行对账单”记录的金额入账 　　B.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账 　　C.等有关单据到达时再进行账务处理 　　D.根据“银行对账单”和“银行存款余额调节表”自制原始凭证入账    『正确答案』C 『答案解析』企业尚未入账的未达账项，应等有关单据到达时再进行账务处理。 　　【例题·单项选择题】 　　企业到外地临时采购而将款项汇往在采购地银行开立的采购专户时，应借记的会计科目是： 　　A.材料采购 　　B.在途材料 　　C.预付账款 　　D.其他货币资金    『正确答案』D 『答案解析』其他货币资金中的外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。此时的分录是： 　　借：其他货币资金—外埠存款 　　　　贷：银行存款 　　【例题·多项选择题】 　　下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有： 　　A.银行本票存款　 B.银行汇票存款 　　C.支票存款　　　 D.收到的商业汇票 　　E.存出投资款    『正确答案』ABE 『答案解析』选项C在银行存款科目中核算，选项D在应收票据科目核算。 　　 　　知识点：交易性金融资产 　　【例题·单项选择题】 　　下列有关交易性金融资产的表述中，错误的是： 　　A.为了近期内出售而持有的金融资产应界定为交易性金融资产 　　B.交易性金融资产持有期间收到的股利，除非购入时已宣告未发放的股利，否则均列投资收益 　　C.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益 　　D.交易费用不构成交易性金融资产的入账成本    『正确答案』C 『答案解析』资产负债表日的公允价值变动金额计入公允价值变动损益，选项C错误。 　　【例题·单项选择题】 　　甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为： 　　A.3610000元　 B.3510000元 　　C.3600000元 　D.3500000元    『正确答案』D 『答案解析』会计分录为： 　　借：交易性金融资产——成本 　　　　　　3500000 　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　100000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 10000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 600 　　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　 3610600 　　【例题·多项选择题】 　　企业核算交易性金融资产的现金股利时，可能涉及的会计科目有： 　　A.公允价值变动损益 　　B.投资收益 　　C.应收股利 　　D.银行存款 　　E.交易性金融资产    『正确答案』BCD 『答案解析』企业收到支付价款中包含的现金股利，借记银行存款/其他货币资金，贷记应收股利；企业持有交易性金融资产期间被投资方宣告发放现金股利时，投资方应该借记应收股利，贷记投资收益；收到现金股利时，应该借记银行存款/其他货币资金，贷记应收股利。 　　【例题·单项选择题】 　　甲公司2018年7月1日购入乙公司2018年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益： 　　A.25万元 B.40万元 　　C.65万元 D.80万元    『正确答案』A 『答案解析』本题共涉及两笔投资收益：①企业购入交易性金融资产时，支付的交易费用为15万元，应记入投资收益的借方；②企业持有交易性金融资产期间确认的半年的利息收入为2000×4%÷2＝40（万元），应计入投资收益的贷方。因此，该企业2018年度应确认的投资收益的金额=（－15）＋40＝25（万元）。 　　【例题·单项选择题】 　　2018年12月1日，某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”借方余额为1000000元；12月31日，A上市公司股票的公允价值为1050000元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业持有A上市公司股票相关会计处理正确的是： 　　A.贷记“营业外收入”科目50000元 　　B.贷记“资本公积”科目50000元 　　C.贷记“公允价值变动损益”科目50000元 　　D.贷记“投资收益”科目50000元    『正确答案』C 『答案解析』交易性金融资产期末按公允价值计量，12月31日，应做的账务处理为： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　50000 　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　50000 　　【例题·单项选择题】 　　2017年3月2日，甲公司以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。3月31日，该股票在证券交易所的收盘价为每股7.7元。4月30日，该股票在证券交易所的收盘价为每股8.1元。5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元。则该交易性金融资产对甲公司2017年度的利润影响金额为： 　　A.15万元 B.25万元 　　C.23万元 D.13万元    『正确答案』C 『答案解析』购入时，支付的交易费用记入投资收益的借方2万元；3月31日公允价值变动记入公允价值变动损益借方30万元（770－800）；4月30日记入公允价值变动损益贷方40万元（810－770）；处置时记入投资收益贷方的金额为15万元（825－810）；所以对利润影响的金额＝－2－30＋40＋15＝23（万元）。 　　【例题·单项选择题】 　　2018年10月1日，A公司购入B公司股票50000股，每股买价8元，划分为交易性金融资产。支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股1元。另支付相关税费4000元。10月5日收到B公司发放的现金股利。12月3日，出售持有的B公司股票50000股，价款为每股11元。已知金融商品转让的增值税税率为6%，则应交增值税为： 　　A.33000元 　　B.8490.57元 　　C.11320.75元 　　D.31132.08元    『正确答案』B 『答案解析』转让金融商品应交增值税＝（50000×11－50000×8）／（1＋6%）×6%＝8490.57（元）。 　　 　　知识点：应收及预付款项 　　【例题·多项选择题】 　　按现行制度规定，下列各项中，通过“应收票据”科目核算的有： 　　A.银行汇票 　　B.银行本票 　　C.商业承兑汇票 　　D.银行承兑汇票 　　E.支票    『正确答案』CD 『答案解析』银行汇票和银行本票属于其他货币资金核算的内容，支票属于银行存款核算的内容。“应收票据”账户核算的是商业汇票，包括商业承兑汇票与银行承兑汇票。 　　【例题·单项选择题】 　　甲公司2021年5月20日出售一批商品，价款为170940元，增值税29060元，于当日确认收入并取得面值200000元的不带息商业承兑汇票，到期日为9月17日。甲公司于7月20日持该商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。甲公司7月20日商业汇票贴现时，贴现银行扣除的贴现利息是： 　　A.1966.67元 B.2000元 　　C.2033.33元 D.2066.67元    『正确答案』A 『答案解析』贴现天数：11天（7月）＋31天（8月）＋17天（9月）＝59（天） 　　贴现息：200000×6%×59／360＝1966.67（元） 　　【例题·单项选择题】 　　商业承兑汇票（带追索权）贴现的会计分录是： 　　A.借：银行存款 　　　　　贷：应收票据 　　B.借：银行存款 　　　　　财务费用 　　　　　贷：应收票据 　　C.借：银行存款 　　　　　财务费用 　　　　　贷：短期借款 　　D.借：银行存款 　　　　　贷：短期借款 　　　　　　　财务费用    『正确答案』C 『答案解析』带追索权的商业汇票贴现后，企业的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负债。 　　【例题·单项选择题】 　　依据《企业会计准则第14号——收入》，对于企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，当该权利仅取决于时间流逝因素时，计入应收账款，否则，应计入： 　　A.合同资产 　　B.其他应收款 　　C.预收账款 　　D.合同负债    『正确答案』A 『答案解析』依据《企业会计准则第14号——收入》，对于企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，按照是否仅取决于时间流逝因素区分为合同资产和应收账款。当该权利仅取决于时间流逝因素时，计入应收账款，否则，计入合同资产。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项中，不构成应收账款入账价值的是： 　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税 　　C.代购货方垫付的运杂费 　　D.销售货物发生的商业折扣    『正确答案』D 『答案解析』应收账款按实际发生的交易金额入账。在有折扣的情况下，实际发生的交易金额为扣除商业折扣后的金额。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项中，不应计提坏账准备的是： 　　A.应收账款 　　B.预收账款 　　C.预付账款 　　D.其他应收款    『正确答案』B 『答案解析』坏账计提的范围包括：应收票据、应收账款、合同资产、其他应收款、预付账款。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的有： 　　A.计提坏账准备 　　B.收回应收账款 　　C.转销坏账损失 　　D.收回已转销的坏账    『正确答案』C 『答案解析』应收账款账面价值＝应收账款余额－坏账准备；转销坏账损失时，借：坏账准备，贷：应收账款，不影响应收账款的账面价值。 　　【例题·单项选择题】 　　甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2017年12月31日，甲公司应收账款余额400万元，坏账损失率为6%，假设2018年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7%。2018年年末应补提坏账准备： 　　A.24万元 B.24.5万元 　　C.25万元 D.25.5万元    『正确答案』D 『答案解析』2017年年末首次计提坏账准备额＝400×6%＝24（万元） 　　2018年年末计提坏账准备前该科目的余额（借方）＝25－24＝1（万元） 　　2018年年末应有的坏账准备贷方余额＝350×7%＝24.5（万元） 　　2018年年末应补提坏账准备＝24.5＋1＝25.5（万元） 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项中，应记入“坏账准备”科目借方的是： 　　A.企业实际发生坏账 　　B.收回过去已确认并转销的坏账 　　C.期末“坏账准备”应有贷方余额，且应有的贷方余额大于计提前坏账准备的现有余额 　　D.企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备    『正确答案』A 『答案解析』选项BCD，均记入坏账准备的贷方。 　　【例题·单项选择题】 　　在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是： 　　A.营业外支出 　　B.管理费用 　　C.信用减值损失 　　D.坏账准备    『正确答案』D 『答案解析』转销坏账准备的会计分录为： 　　借：坏账准备 　　　　贷：应收账款 　　【例题·单项选择题】 　　企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是： 　　A.预收账款 B.其他应付款 　　C.应收账款 D.应付账款    『正确答案』D 『答案解析』如果企业未设置“预付账款”科目，当发生预付货款业务时应借记的会计科目是“应付账款”科目。 　　【例题·单项选择题】 　　当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应该借记的科目是： 　　A.预付账款 　　B.应付账款 　　C.其他应付款 　　D.其他应收款    『正确答案』A 『答案解析』补付货款和预付货款时的会计处理是一样的，都是借记预付账款，贷记银行存款。 　　【例题·多项选择题】 　　下列各项中，应在“其他应收款”科目核算的有： 　　A.存出保证金 　　B.应向职工收取的暂付款项 　　C.应收出租包装物的租金 　　D.应收的各种罚款 　　E.赊销商品的价款    『正确答案』ABCD 『答案解析』赊销商品的价款应在“应收账款”科目核算。 　　知识点：存货 　　【例题·多项选择题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有： 　　A.委托加工材料 　　B.在途的材料 　　C.包装物 　　D.受托代销商品 　　E.发出商品    『正确答案』ABCE 『答案解析』选项D，受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不符合资产的定义。因此，代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理，不能确认为受托方的资产。 　　【例题·多项选择题】下列各项中，应计入存货成本的有： 　　A.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 　　B.采购过程中发生的保险费 　　C.进口原材料交纳的进口关税 　　D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税 　　E.购买存货发生的资源税    『正确答案』ABCE 『答案解析』一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以作为进项税额抵扣，不计入存货成本。 　　【例题·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，1月10日，购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税为5200元，另发生装卸费600元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。甲公司购入材料的成本为： 　　A.40000元 　　B.40600元 　　C.46800元 　　D.47400元    『正确答案』B 『答案解析』购入材料的成本＝40000＋600＝40600（元） 　　【例题·多项选择题】下列各项中，属于企业存货发出计价方法的有： 　　A.先进先出法　　 　　B.个别计价法 　　C.月末一次加权平均法 　　D.移动加权平均法 　　E.成本与可变现净值孰低法    『正确答案』ABCD 『答案解析』成本与可变现净值孰低法是存货的期末计价方法。 　　【例题·单项选择题】某企业本期购进5批存货，发出2批存货，在物价持续上升的情况下，与加权平均法相比，该企业采用先进先出方法导致的结果是： 　　A.当期利润较低 　　B.库存存货价值较低 　　C.期末存货成本接近于市价 　　D.发出存货的成本较高    『正确答案』C 『答案解析』先进先出法下，物价上涨时，发出存货成本偏低，使得当期利润偏高。期末存货成本接近于市价，高估库存存货价值。 　　【例题·单项选择题】某企业采用先进先出法核算原材料，2017年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3000元，3月5日购入甲材料1200千克，实际成本为7440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1830元，3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为： 　　A.5550元 　　B.5580元 　　C.5521.5元 　　D.5480元    『正确答案』D 『答案解析』在先进先出法下，所以发出的900千克材料中，500千克应用期初库存材料的成本，400千克应用3月5日购入材料的成本。因此，发出材料的成本＝3000＋7440/1200×400＝5480（元）。 　　【例题·单项选择题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2020年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为： 　　A.18500元 　　B.18600元 　　C.19000元 　　D.20000元    『正确答案』B 『答案解析』月末一次加权平均单位成本＝（200×40＋400×35＋400×38）÷（200＋400＋400）＝37.2（元/件）；所以，发出甲材料的成本＝37.2×500＝18600（元）。 　　【例题·多项选择题】下列各项中，可引起期末存货账面价值发生增减变动的有： 　　A.已发出商品但尚未确认销售收入 　　B.已确认销售收入但尚未发出商品 　　C.计提存货跌价准备 　　D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料 　　E.为建造固定资产购入专项物资    『正确答案』BCD 『答案解析』选项A：已发出商品但尚未确认收入，不会引起存货账面价值发生变动；选项E：为建造固定资产购入的专项物资不属于存货。 　　【例题·单项选择题】2018年6月30日，甲公司库存A材料的账面价值为100万元，加工A材料至完工产成品估计还将发生成本20万元，估计销售费用及税金为2万元；由于A材料市场价格下降，用A材料生产的产成品市场销售价格下降为110万元。假定A材料此前未计提存货跌价准备。2018年6月30日，甲公司A材料应计提的存货跌价准备金额为： 　　A.－10万元 　　B.0 　　C.10万元 　　D.12万元    『正确答案』D 『答案解析』应计提的存货跌价准备＝100－（110－20－2）＝12（万元） 　　【例题·单项选择题】2020年12月31日，某企业甲商品的账面余额为100000元，由于市场价格下跌，预计其可变现净值为90000元，由此计提存货跌价准备10000元。2021年6月30日甲商品账面余额为100000元，由于市场价格有所回升，甲商品预计可变现净值为96000元。不考虑其他因素，2021年6月30日，该企业应转回存货跌价准备金额为： 　　A.90000元 　　B.10000元 　　C.6000元 　　D.4000元    『正确答案』C 『答案解析』应转回存货跌价准备金额＝10000－（100000－96000）＝10000－4000＝6000（元）。 　　【例题·多项选择题】企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有： 　　A.营业外支出 　　B.财务费用 　　C.其他应收款 　　D.管理费用 　　E.制造费用    『正确答案』ACD 『答案解析』企业原材料发生盘亏，属于非常损失部分，计入营业外支出；属于一般经营损失部分，计入管理费用；属于应收赔偿款，计入其他应收款。 　　【例题·单项选择题】某增值税一般纳税人因管理不善毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为32万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是： 　　A.借：营业外支出　　　　112 　　　　　贷：待处理财产损溢　　112 　　B.借：管理费用　　　　　112 　　　　　贷：待处理财产损溢　　112 　　C.借：营业外支出　　　　80 　　　　　贷：待处理财产损溢　　80 　　D.借：管理费用　　　　　80 　　　　　贷：待处理财产损溢　　80    『正确答案』B 『答案解析』该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额＝200＋32＝232（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失＝232－8－112＝112（万元）。 　　【例题·多项选择题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有： 　　A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 　　B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 　　C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 　　D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备 　　E.盘亏存货计入管理费用    『正确答案』ABCD 『答案解析』盘亏存货先计入待处理财产损溢，待批准后计入相应的会计科目。 　　知识点：综合分析题 　　【例题·综合分析题】乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年度发生的部分经济业务如下： 　　1.2月6日，接受A公司投入的原材料，投资合同约定的价值为30万元（不含增值税），增值税专用发票上注明的增值税税额为3.9万元，该项投资在乙公司注册资本中所占的份额为10万元。 　　2.6月3日，从二级市场购入面值总额为2500万元、票面利率为4%的公司债券，将其划分为交易性金融资产，支付的价款为2800万元（其中包含已到付息期但尚未支取的利息100万元），另支付交易费用3万元。 　　3.9月30日，从银行提取现金2万元以备日常开支，通过银行转账支付工资8万元。 　　4.12月31日，“应收账款”科目的借方余额为65万元，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账计提比率为5%，年初“坏账准备”科目有贷方余额3万元，当年未发生与坏账有关的业务。 　　5.2013年年初未分配利润为1000万元，当年实现净利润4000万元，年末按10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取任意盈余公积。 　　要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 　　（1）2月6日接受A公司投资，投入原材料的入账价值为： 　　A.10万元 B.15.1万元 　　C.30万元 D.35.1万元    『正确答案』C 『答案解析』原材料入账价值为投资合同约定的不含税价值30万元，其增值税进项税额可以抵扣。 　　（2）6月3日购入公司债券，应借记“交易性金融资产—成本”科目的金额为： 　　A.2500万元 B.2700万元 　　C.2800万元 D.2803万元    『正确答案』B 『答案解析』2800－100＝2700（万元） 　　（3）9月30日办理的银行业务，对月末资产负债表中“货币资金”项目的影响为： 　　A.增加2万元 　　B.减少6万元 　　C.减少8万元 　　D.减少10万元    『正确答案』C 『答案解析』从银行提取现金2万元以备日常开支不影响货币资金余额，通过银行转账支付工资8万元使货币资金余额减少8万元。 　　（4）12月31日计提坏账准备，应贷记“坏账准备”科目的金额为： 　　A.0.25万元 　　B.3万元 　　C.3.25万元 　　D.6.25万元    『正确答案』A 『答案解析』65×5%－3＝0.25（万元） 　　（5）乙公司2013年年末可供投资者分配的利润为： 　　A.3400万元 　　B.4400万元 　　C.4600万元 　　D.5000万元    『正确答案』B 『答案解析』可供投资者分配的利润＝1000＋4000－4000×（10%＋5%）＝4400（万元） 　　　　　 第11页